简介
递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长期间摊销的除固定资产和无形资产以外的其余费用开支，包含开办费、租入固定资产改良开支，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。
这个概念跟待摊费用其实相当靠近，区别在于期限困难。待摊费用是指不胜过一年但大于一个月这阶段分摊的费用。胜过一年分摊的费用就是递延资产。
递延资产实质是已经付的费用，花了费用诚然应当获得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。
摊销就是本月发生,应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。假使胜过一年,应作为递延资产核算。
递延资产这个概念跟待摊费用其实相当靠近，区别在于期限困难。待摊费用是指不胜过一年但大于一个月这阶段分摊的费用。胜过一年分摊的费用就是递延资产。递延资产实质是已经付的费用，花了费用诚然应当获得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。
摊销就是本月发生，应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。假使胜过一年,应作为长期待摊费用核算。递延资产是指不能全部计入当期损益，应该在以后年度内分期摊销的各类费用。包含开办费、租入固定资产的改良开支以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用、建设部门转来在建设期内发生的不计入交付运用财产价值的生产职工培训费、样品样机购置“大修理”等。
递延资产实质上是一种费用，但受于这些费用的效益要期待于将来，而且这些费用开支的数额较大，是一种资本性开支，其受益期在一年以上，若把它们与开支年度的收入相配比，就不能正确计算当期运营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。分录制作
递延资产有时又被称为递延费用或长期待摊费用，它与固定资产和无形资产相经有其共同点；均为受益期逾越将来若干个会计阶段，其价值逐渐转移到将来各期的费用中，但递延资产具有如下特质：（1）递缓期资产自身没有交换价值，不可转让。企业的固定资产是有形资产，可以执行转让。无形资产尽管没有实物形态，但其自身具有价值，可以相互转让；递延资产则不然，自身既无实物形态，又不能执行交换，不能为企业清偿偿债务等。
（2）递延资产实质上是一种费用，或者说是一种没有实体的过渡性资产，将其定义为长期待摊费用更为合适。它是为了一定目的而发生的开支，导致依据权责发生制原则不能全部计入当期损益而已。
在会计实务中分析一项开支能否作为递延资产核算，要看它能否具备下方两个条件：一是看预计在以后一年以上的会计阶段内是否为企业导致将来经济效益；二是看已发生的费用是否摊销到以后各个会计阶段的成本费用中去，或者说将来阶段获得的收益是否抵补已发生的开支。只有符合上述条件的开支，才可证实为递延资产。递延资产首要包含：开办费、筹备费、租赁资产改良开支、债券发行费、股票发行费、固定资产投入运用后发生的有关费用及预付费用、递延所得税、企业研究与开发费用、石油天然气和矿茂的勘探与开发费用，以及递延投资损失等项目。其中，递延所得税、企业研究与开发费用、石油天然气和矿茂的勘探和开发费用，以及递延投资损失等项目，在所得税准则、研究和开发准则、石油天然气行业准则和投资准则中已涉及，本准则不予涉及。性质
递延资产是指不能全部计入当期损益，应该在以后年度内分期摊销的各类费用。包含开办费、租入固定资产的改良开支以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用、建设部门转来在建设期内发生的不计入交付运用财产价值的生产职工培训费、样品样机购置“大修理”等。
递延资产实质上是一种费用，但受于这些费用的效益要期待于将来，而且这些费用开支的数额较大，是一种资本性开支，其受益期在一年以上，若把它们与开支年度的收入相配比，就不能正确计算当期运营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。具体内容
开办费
开办费是企业在筹建阶段事实发生的各类费用。包含筹建阶段人士的薪资、差旅费、办公费、职工培训费、印刷费、注册登记费、调研费、法律咨询费及其余开办费等。但是，在筹建阶段为获得流动资产、无形资产或购进固定资产所发生的费用不能作为开办费，而应相应证实各类资产。开办费应该自公司开始生产运营当月起，分期摊销，摊销期不得少于5年。
租入固定资产改良开支
企业从其余单位或个人租入的固定资产，所有权属于出租人，但企业依合同享有运用权。一般双方在协议中规定，租入企业应依照规定的用途运用，并承受对租入固定资产执行修理和改良的责任，即发生的修理和改良开支全部由承租方负担。对租入固定资产的大修理开支，不组成固定资产价值，其会计处理与自有固定资产的大修理开支无区别。对租入固定资产实行改良，因有利于提升固定资产的效用和功能，应该此外证实为一项资产。受于租入固定资产的所有权不属于租入企业，不宜增长租入固定资产的价值而作为递延资产处理。租入固定资产改良及大修理开支应该在租赁期内分期平均摊销。
长期待摊费用
是指开办费和租入固定资产改良开支以外的其余递延资产。包含一次性预付的运营租赁款、向金融机构一次性支付的债券发行费用，以及摊销期在一年以上的固定资产大修理开支等。长期待摊费用的摊销期限均在一年以上，这与待摊费用不同，后者的摊销期限不胜过一年，所以列在流动资产项目下。评估
递延资产评估的根本标准是在评估基准日后,只有能为新的产权主体造成利益时,且与其余评估对象没有重复的资产和权利,才可界定为递延资产的评估对象.对递延资产执行评估,其首要根据有三个：
1.递延资产将来要造成效益的时间,应作为对其评估的首要根据.
假使在评估基准日后,没有尚存的资产和权利时,导致由于数额过大才采取分期摊销的办法,不应计算其评估值。
2.递延资产在将来单位时期内(每年,月)可造成的效益或可节约的货币开支额,取决于：
递延资产发生时预付费用的数额、预付费用获得某项服务权利连续的时间、评估基准日后该项服务权利尚余下的时间。
3.递延资产在评估基准日后所能造成的效益,能否需要考虑其货币时间价值,首要应依据新的产权主体在将来受益期的长短。
一般来看,在一年在内的不予考虑;胜过一年的,视其具体内容,数额大小,以及市场行情改变趋势而定.
举例：某被评估企业因产权变动,涉及到递延资产评估,截至到评估基准日,企业递延资产科目账面借方余额为136万元,其中运营室装饰性费用82万元;预付房租36万元,租期3年,租赁期尚余2年,已摊销20万元,账面余额16万元;长期借款利息38万元。
评估人士经历调查分析,依据评估基准日是否造成经济效益为标准,对其递延资产执行评估.
(1)运营室装饰性费用,已在固定资产价值评估中体现,本项目评估值为零.
(2)预付房租,租期3年,运用权尚余下2年,则:
评估值=36÷3×2=24(万元)
(3)借款利息属阶段费用,其效益在评估基准日以前业以体现.应按零评估值处理.
评估结论：企业递延资产评估值为24万元.核算
为了核算递延资产，保险公司设置了“长期待摊费用”科目。该科目属于资产类科目。科目的借方登记保险公司各类长期待摊费用（递延资产）的发生数，贷方登记各类长期待摊费用的摊销数，期末借方余额反应保险公司仍未摊销的各类长期待摊费用的摊余价值。试举一例：
某保险公司在筹建阶段共发生薪资和培训费等开办费3 000 000元，用银行存款付讫。公司决定将开办费分5年平均摊销。则会计核算如下：
1、发生开办费时
借：长期待摊费用 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
2、摊销运营当月的应摊销额
借：运营费用 50 000
贷：长期待摊费用 50 000
（月摊销额=3 000 000/（5*12）=50 000（元）
以后各月的摊销金额及会计分录同上。帐户的涉税检查
“递延资产”帐户的性质、用途和结构
“递延资产”属于资产类性质的帐户，用于核算企业不能全部计入当年损益，应该在以后年度内分期摊销的各类费用。递延资产首要是指递延费用，首要包含开办费、租入固定资产改良开支及固定资产大修理开支，以及摊销期在一年以上的其余开支。该帐户借方，登记企业发生的递延费用；贷方登记按规定期限分期平均摊销额；借方余额反应仍未摊销递延资产的价值。
“递延资产”帐户涉税检查的内容及侧重
“递延资产”属于企业所得税的“计算帐户”。涉税检查的核心困难是递延资产的摊销困难。环绕摊销困难，在“递延资产”帐户核算中的下列情形，都或许会影响摊销的正确性：首先是记入“递延资产”的递延费用有误，如将应组成固定资产、无形资产成本的开支记入了递延资产帐户，将可在一个年度内摊销的待摊费用误记为递延资产；为了将本期成本费用负担转嫁给其余会计阶段，把应由当期损益负担的开支记入“递延资产”帐；错记“递延资产”帐户金额，将不合法开支记入等等，受于借方入帐错误，必然致使摊销错误。其次是摊销错误，企业为了调节损益，不按规定摊销期限计算摊销或任意执行摊销，全会发生影响当期纳税的困难。所以，依据“递延资产”帐户的性质、用途、结构及对纳税造成的具体影响，对该帐户的涉税检查，应首要侧重于借、贷方发生额的检查。应注意检查的涉税困难首要有：
1.“递延资产”帐户借方记入的递延费用有无困难？有无因入帐错误而影响摊销？
2. 递延资产的摊销能否正确？有无因错误摊销而影响缴纳的企业所得税？
“递延资产”帐户涉税检查的案例分析
【
案例1】 属于固定资产的项目，记入递延资产核算案例
税务人士在检查某企业资产负债表“递延资产”项目时，发现本年递延资产总额比上年陡增。于是调阅了本年的“递延资产”明细帐，发现5月份该帐的“租入固定资产改良开支”项目有240,000元开支。会计分录如下：
借：递延资产 240,000.00
贷：在建工程 240,000.00
通过检查“在建工程”明细帐，发现该工程为企业新建宿舍开支，不属于“租入固定资产的改良开支”项目。
点评 新建宿舍属于企业的固定资产。企业误作递延资产入帐，不仅产生固定资产和递延资产的核算不实，也会给以后的损益核算和纳税导致错误影响。由于如作为固定资产核算，其折旧年限较长，每期折旧额较少，而作为递延资产核算，财务制度规定，以运营租赁方式租入固定资产的改良开支其摊销期限依照有效租赁期与耐用年限孰短原则分期摊销。每期摊销额将远远大于前者计算出的每斯折旧额，必然影响到各期成本费用和损益。在事实会计核算中存在的递延资产列支不合理，不合规的困难，无论是将不应列为递延资产费有列了进来，依旧将应列作递延资产的费有未列为，全将对递延资产的摊销乃至损益的计算导致影响。
【
案例2】 过短确定摊销期，提升每期摊销额案例
某新建制造企业在上年7-12月间共发生开办费552,000元。该企业自本年1月起开始投产。税务人士审阅该企业“递延资产”明细帐时，发现每月摊销额都是23,000元。复核计算后认定每期摊销额显著不合理，询问相关财会人士，称是按两年摊销期计算，分24个月摊完。
点评
企业财务制度规定，开办费自投产运营之日当月起，分期摊入管理费用，摊销期不得短于5年。按最短摊销期5年计算，每月摊销额仅为9,200元，与企业计算的每月23,000元的摊销额相差甚远，怪不得税务人士认定该企业的摊销额不合理。尽管企业与税务人士计算的摊销总额相同，均为552,000元，但摊销的进展不同，对各期纳税的影响不能不给予考虑。审计需注意的困难
受于递延资产包含“其余待摊费用”的内容，而这个“其余”没有确指，所以有的企业运用这个科目比较随意。在审计工作中我们发现有下方几个困难应引起注意。
存在的困难
1、把递延资产当作掩盖运营损失的护身符。
2、把递延资产作为潜亏的庇护所。
3、把递延资产作为利润的调节器。
对策
首先，要检查递延资产能否名副其实。在审计中，要把它作为一个着重项目，尤其是对于“其余递延费用”，要着重审查费用性质。假使的确是对以后年度的运营活动造成影响的费用或损失，可以考虑列为；假使只对本年度运营活动造成影响的就不能列为。其次，要检查递延资产的摊销期限能否符合合法性、合理性、一贯性原则。假使会计制度中有清晰规定，审计时要注意摊销期能否符合制度的规定；假使制度中没有清晰规定，应依据受益期限，分析摊销期能否合理；在摊销期确定以后，检查操作中能否符合一贯性原则，有无忽长忽短的困难。
最后，要审查会计核算能否规范。应报批的手续能否完备；入账与摊销的会计处理能否正确等。增强对递延资产的审计，可以保证会计信息的真实性、精准性、合理性。图书《无形资产与递延资产核算》
ISBN:9787801183057
页数:132
定价:7.0
出版社:经济管理出版社
装帧:平装
出版年:1997-01
简介 ······
《会计核算操作指南》丛书具体介绍了国际会计准则和我国的会计准则及会计业务核算和报表编制的操作方法以及我国现行会计制度在向会计准则转换过程中会计业务的核算和会计报表的编制等业务制度。本书属其中之一。
