内部交易

什么是内部交易

内部交易是指由母公司与其所有子公司构成的企业集团规模内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。

内部交易核算应当注意的困难1

在国民经济核算中，经济活动单位的界定除了考虑其本身特点之外，仍需特别注意是否获取所需的原始资料。比如，在定义基层单位时，要求“能够获取相关生产活动的投入与产出资料，包含劳动和资本生产要素的投入”。但对内部交易来说。其流量的获取有适当的难度，由于内部交易的一个重要特点就是活动的隐蔽性或非公开性，这无疑增长了核算的难度。基于此，在执行内部交易核算时，需着重关注下方三个方面的困难。

务必注意的是，内部交易仅仅是发生在一个机构单位内的经济活动。至于在一个机构部门或一个国家内，发生在机构单位或机构部门之间的经济活动不能称为内部交易，前者是一般所觉得的一般性交易，后者是不同部门之间的交易。

从某种角度来说，内部交易是一种“有实无名”的交易，即的确存在该种经济活动，但未发生在机构单位之间。受于SNA～1993的核算对象是交易，因此务必将内部交易做显性化处理，即虚拟。一般来看，虚拟就是对经济活动执行赋值。但笔者觉得。这一观点对于实物交易核算来看是有道理的，但从内部交易核算来说，这也许不够全面。正如SNA～1993所表示的：“在以往，价值的预期有时说为虚拟，但是最好是把虚拟这个术语留给不仅要预期一个价值，而并要构想一个交易那样一种情形”。所以，虚拟一般分为两个步骤，即首先构想一个“交易”，尔后为流量赋值。

自此可知，内部交易核算的首要困难是创建两个“交易主体”，并将其虚拟为一般性的“交易”。即使内部交易只涉及到一个机构单位，但该单位往往具有两种身份，如生产者与消费者(自产自用)、生产者与投资人(自制设备)、所有者与运用者(固定资本消耗)等，这代表着可将单主体的内部交易转化为发生在双重身份之间的一般性“交易”，并在此基础上证实和记录流量。

在现实生活中，单位内部的经济活动种类繁多，且经常发生。但是，有很大一部分内部交易没有纳入SNA～1993的核算规模，这些交易大都发生在住户部门。首要包含：对住户所住房屋的清洁、装饰和保养等；家庭耐用品或其余货物，包含住户家用车辆的清洁、保养和修理；膳食制备与供应；儿童的照顾、培养和管教等。之所以不核算以上内部交易，是由于这些活动的生产及消费没有选择，完全“是一种自成一体的交易，对经济的其余部分影响较小”。另外，“由虚拟生产造成的虚拟收入很难征税”，而且“对于劳活力和就业统计来看。也或许有很难接受的影响”。

集团内部交易的抵销处理

1、内部交易的买入方当期全部达到对外销售

例1假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。

分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。受于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。

（1）母公司

借：银行存款700000

贷：主运营务收入700000

借：主运营务成本500000

贷：存货500000

（2）子公司

借：存货700000

贷：银行存款700000

借：银行存款1000000

贷：主运营务收入1000000

借：主运营务成本700000

贷：存货700000

其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本给予抵销，其抵销分录为：

借：主运营务收入700000

贷：主运营务成本700000

2、内部交易的买入方当期全部未达到对外销售

例2承例1，合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理如下：

（1）母公司

借：银行存款700000

贷：主运营务收入700000

借：主运营务成本500000

贷：存货500000

（2）子公司

借：存货700000

贷：银行存款700000

此时，从整个集团来说，事实上导致商品存放地点发生变动，并没有真正达到对企业集团外的销售。所以，合并时应该将销售企业已经证实的内部销售收入和内部销售成本给予抵销。同期，买入企业的个别资产负债表中存货的价值包含销售企业达到的销售毛利即未达到内部销售利润，也应给予抵销。抵销分录为：

借：主运营务收入700000

贷：主运营务成本500000

存货200000

3、内部交易的买入方当期部分达到对外销售部分未达到销售形成期末存货

分析思路有下方三种：

（1）对于达到销售部分依照上述第一种情形处理，而未达到销售部分依照上述第二种情形处理。

（2）依照上述第二种情形处理。即首先找出未达到内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主运营务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未达到内部销售利润）、“主运营务成本”（两者差额是销售成本）。

（3）首先假定全部达到对外销售，然后对未达到销售部分的内部销售利润单独处理。在执行接连抵销时以及业务太复杂时，都只能用该种思路。

借：主运营务收入700000

贷：主运营务成本700000

借：主运营务成本200000

贷：存货200000

1、固定资产购进当期的抵销

借记“主运营务收入”（内部销售收入），贷记“主运营务成本”（销售成本）、“固定资产原价”（未达到内部销售利润）。对固定资产当期多计提的折旧执行抵销，借记“总计折旧”，贷记“管理费用”。注意对于生产部门用固定资产，计提折旧计入制造费用，故抵销时应贷记存货。

2、以后各期的接连抵销：

（1）抵销未达到内部销售利润，并调整期初未分配利润，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”。

（2）抵销期初总计折旧，并调整期初未分配利润，借记“总计折旧”，贷记“期初未分配利润”。

（3）当期多计提的折旧执行抵销，借记“总计折旧”，贷记“管理费用”。

例32000年12月31号，子公司从母公司购进一存货成本为30万元，售价为50万元作为固定资产运用，运用年限4年，如果不考虑残值，按直线法计提折旧。

（1）2000年购进时

借：主运营务收入500000

贷：主运营务成本300000

固定资产原价200000

（2）2001年

①抵销未达到内部销售利润，并调整期初未分配利润

借：期初未分配利润200000

贷：固定资产原价200000

②将当年多计提的折旧执行抵销（20万元÷4=5万元）

借：总计折旧50000

贷：管理费用50000

（3）2002年

①②抵销处理同2001年

③抵销期初总计折旧，并调整期初未分配利润

借：总计折旧50000

贷：期初未分配利润50000

受于上年的折旧费用已转入利润，总计下来即为期初未分配利润，所以，抵销时要用“期初未分配利润”项目。

（4）2003年

①②抵销处理同2001年

③抵销期初总计折旧，并调整期初未分配利润

借：总计折旧100000

贷：期初未分配利润100000

（5）2004年固定资产正常报废

借：期初未分配利润50000

贷：管理费用50000

关联交易、内部交易与内幕交易的比较2

关联交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，其首要形式包含关联方之问的买入和销售商品及供应或接受劳务、代理、担保和抵押、许可协议等。防范企业通过关联交易转移成本、操纵利润是各国监管当局的广泛做法。

分析关联方的基本标准各国规定有所不同，我国规定为：在企业财务和运营决策中，假使一方有能力直接或问接控制、共同控制另一方，或对另一方施加剧大影响，其为关联方；假使两方或多方同受一方控制，也看为关联方。关联方关系首要指：

(1)直接或间接地控制其余企业或受其余企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；

(2)合营企业；

(3)联营企业；

(4)首要投资人个人、核心管理人士或与其关系紧密的家庭成员；

(5)受首要投资人个人、核心管理人士或与其关系紧密的家庭成员直接控制的其余企业。

分析关联关系的重要标志是能否存在控制和巨大影响，其实质是关联方是否决定或影响企业的财务或运营决策并从中获利。关联交易具有双重性，既有积极的作用，也有消极的作用，一面，关联交易将市场交易转变为公司的内部交易，降低交易过程中的未知性，节省交易费用，另外，还可通过关联交易，提升公司的综合市场竞争力，达到利润最大化；另一面，关联方可以对另一方实行控制或巨大影响，使关联交易违背公开、公平与公正的市场原则，发生不当的内部交易，损害公司及其余利益有关者的合法权益。所以关联交易既为各国法律所认可，同期又承受各国法律的严格制约。金融关联交易已经形成企业实行资本运转、资产运转与财务重组的重要载体与操作形式之一。从现实经济运转情形看，的确造成了一部分较好的效果，但也暴露出一部分隐患，有待更深一步清除。金融关联交易的风险集中显现为：掩盖不良资产的真实水平与利润的真实性，制造资产泡沫与陷阱，以不公平价格交易，损害小股东与债权人利益，转嫁和隐藏、积攒危机，以至于导致金融集团的“多米诺骨牌”效应。

企业集团的内部交易是指企业集团内各实体之间的有形资产交易、无形资产交易、资金与劳务供应等各种交易活动。企业集团的内部交易具有如下特质：内部交易发生在企业集团的母公司与子公司之间和子公司相互之间的内部交易；交易内容多样，包含有形资产交易、无形资产交易、资金与劳务供应等各种交易活动；交易既可以有偿，也可以无偿；内部交易既或许是合法交易，也或许是不当交易甚至违法交易。

金融控股公司的内部交易是指集团成员之间发生的资产和负债。这些资产和负债可以是确定的，如贷款和投资；也或许是或有的，如集团内部的担保和转移定价。依据1999年12月巴塞尔银行监管委员会(BIS)、证券委员会国际组织(IOSC)和保险监管国际协会(IAIS)联合公布的《集团内部交易和风险控制原则》多元化金融集团的内部交易显现为下方形式。交叉持股；集团内部一个公司代表其他子公司执行交易；在多元化金融集团内部短时间流动性的集中化管理；向集团内部其余子公司供应或者从其余子公司得到担保、贷款或允诺；管理和其余服务安排，如养老金安排或后台服务；子公司之问资产的买卖；通过再保险的风险传递引起与第三方相关的风险在集团不同子公司之间执行传递的交易。

内部交易具有两重性：一面，内部交易可以为集团导致规模经济，减弱运营成本，增长利润，改进风险管理的效率，更有效地管理资本和债务；另一面，内部交易或许致使风险传递，致使运营中发生的问题愈加复杂化。伴随集团组织结构的复杂化，内部交易或许变得范围庞大，不仅监管当局很难了解其风险，就连集团总部也或许很难掌握。

内幕交易是指企业集团以非正常交易、虚构内部交易甚至虚设子公司与其展开交易等违法手段以高达得到非法利益、逃避债务和税收管理及外汇管制等非法目的的交易活动。内幕交易的首要特质就是违法的内部交易或关联交易。在金融控股公司内部极易发生内幕交易，显现损害投资人和消费者利益的现象，并给金融控股公司在集团方面的管理和金融监管导致很大问题。

内部交易、关联交易和内幕交易这三个概念内涵相互交叉，甚至有的存在从属关系。内部交易属于关联交易的内涵，严格说，关联交易或许是内部交易，也也许不是内部交易；内幕交易即可以是关联交易，可以是内部交易和非关联交易。纯粹从经济学意义讲，严格区分内部交易、关联交易和内幕交易这三个概念意义并没有大，但是，从法律角度来说，违法的内部交易与关联交易可统称为内幕交易，即内幕交易的重要特质在于其法律规定，内幕交易往往属于违法举动。金融控股公司造成的首要原因与存在的首要意义就在于集团内部存在关联交易或内部交易，进而可以达到协同效应。但是，内幕交易与内部交易或关联交易如影相随，很难界定。金融控股公司拥有商业银行、投资银行、保险公司、信托公司和投资基金等不同的子公司，受于各种金融业务部门的有关利益主体存在结构性差异，所以上述利益关系的调整必然会致使适当的利益矛盾，如有的金融控股公司内的银行可以得到集团内大批内幕信息，通过证券代理人或基金经理人执行交易，这对其余证券投资人或基金投资人是非常不公平的。金融控股集团的各子公司之间执行内部交易，致使集团内各子公司的运营情况相互影响，这就放大了金融控股公司利益矛盾和风险集中的风险。规制集团各子公司之间的内部交易差不多已经形成金融监管部门最大的问题。

参考文献

↑ 王 拓,李海东.内部交易核算探析.当代财经.2007年第11期 ↑ 霍爱英.谈关联交易、内部交易与内幕交易.经济困难,2008年9期