商品课税

简述

商品课税是指对生产、消费的商品或供应的劳务所课的税。这里所说的商品，既包含有形商品，如食品、服装、住宅等，也包含无形商品，如专利、技术等；既包含资本性商品--生产资料，也包含消费品--生活资料；既包含本国商品，也包含从外国进口的商品。劳务，一般只包含运营者供应的劳务，如宾馆向客人供应的食宿服务等，不包含被聘用者供应的劳务，如公司职员受雇之后为本公司供应的劳务等，也不包含自我供应的劳务，如家务劳动等。

从商品自身言，商品是社会产品在流通过程中的实物形式，区分为生产资料与消费资料两大类。在消费资料中，有食、衣等必需品，日用消费品与奢侈品以及某些劳务。从商品运动的过程言，商品从原料到成品，要经历产制、批发和零售等过程，才可进入消费者之手。其中经历的阶段或交易的次数，有多有少，还常复杂多变。同一企业生产的同类产品出厂后，有的用作生产资料，有的用作消费资料；不同企业生产的不同产品进入市场后，也或许彼此结合，相互为用。这样等等，商品的流通过程很复杂。不论商品的种类多少，也不论商品流通转手次数多少，商品课税的一个共同点，是务必有一个课征环节。从这一意义说，商品课税也可称为流通税。

环节

商品课税的环节一般是商品达到销售的环节。达到销售，是指商品和劳务的供应者将商品、劳务转让给买入者并获得相应的收入。在特定的条件下，某些举动也可以被看为销售举动。比如，依照我国税法的规定，企业将自产的货物作为投资供应给其余企业的，视同销售货物，应该缴纳升值税。税法中之所以要做出此类规定，是为了防止某些纳税人以未发生销售举动为由逃避商品劳务课税。

计税根据

商品课税的计税根据一般是商品的流转额。但是，其计税根据可以少于全部流转额，从课税技术、税收负担、征收管理角度言，计税根据可以少于全部流转额。比如升值税，它是就流转额中的升值额征税的。

依据马克思主义的劳动价值论，从总的上来看，商品课税的来源是社会总产品价值C+V+M中的M部分，即劳动者创造的余下价值。

但是，在现实经济生活中，依照价值规律，受于市场机制的作用，各种商品、劳务的单价与价值时有偏差，价格好于价值或者差于价值的情形都有机会发生。即使在价格与价值完全相等的情形下，受于种种原因，价值中的各个构成部分也有机会发生改变(其中包含税负向前转嫁)。所以，发生税负转嫁是商品生产、流通中的正常现象。每个为销售商品、劳务而纳税的人，并没有一定就是其销售的商品、劳务的负税人。换言之，商品劳务课税的来源，或许是生产、运营者创造的价值，也或许是由买入者负担的，仍有或许是由买卖双方共同负担的。

商品课税的基本特质是税负可以转嫁，所以商品课税划分为间接税。

商品课税起源甚早，在有记录以来曾充当各国的首要财政收入，迄今仍有其重要地位，在低收入国家，重要性更为明显。

分类

商品课税的税种较多，首要有国内产品税、销售税、消费税、升值税、关税等税种。

第二，商品课税可以是单一阶段征收，也可以是多种阶段征收。如在美国只采取单一阶段的销售税，在其余一部分国家则广泛采取多重阶段销售税。有一期间，运营税或称周转税在西欧十分流行。受于运营税是对产品每个阶段的总销售额或总交易额征税，故只要用一个比较低的税率就能导致大批的财政收入。从政治看法说来，这是一个富裕吸引力的特点。但是，受于它是对全部交易额课税，对于那些需要经历很多阶段才可高达消费者手中的产品特别不利，而且它有碍于专业化生产的成长，因此从20世纪50年代由法国率先用升值税来取代运营税，60年代后很多欧洲各国纷纷仿行，当下升值税已经遍及世界各大洲，开征升值税的国家已逾过100多个。

第三，商品课税可以采取从量计税也可以采取从价计税。假使商品课税是按每个单位来课征，即每个生产单位和销售单位的税额是相同的，则该种税的总收入直接与销售量和生产能有关；假使依照价值总额课征适当的百分比，则该种税的总收入直接伴随零售价值量的改变而改变。

商品课税类型的确定与选择是一个重要的现实困难。发达的资本主义国家已经形成了各自的商品课税形式。但一个值得注意的共同点是，各发达国家都以消费品为课税基础。如美国各州的一般零售销售税。但也不是所有消费品都课税，有很多商品是免税商品，如食品、药品等商品。欧洲各国的国内产品税，均为选择若干消费品为课税对象。低收入国家课税商品的规模要大得多，有的国家差不多包含所有的商品。课税环节的选择，低收入国家则一般还包含生产、批发环节，发达国家以零售阶段居多。

我国对商品的课税，也是有选择的商品税。尽管升值税的应税商品规模较大，但有较多的免税商品。消费税则只选择11类商品课征。运营税也只有9个税目。关税也有很多免税规定。

特质

一、课税对象普遍

商品和劳务是社会最基本的活动，也是最大量的课税对象。和财产税、所得税对比，商品税的课税对象最为普遍，因此易于政府获得财政收入。

二、以流转额为课税基础

与所得税对比，商品课税征于产品交易的卖方，即企业单位的毛收入或升值额；而所得税则课征于生产要素交易的卖方，即个人家庭部门的纯所得。所以商品课税是以商品价值的流转额为课税基础，并非是以净所得为基础。

最重要的区别是：所得课税是对人税，而商品课税是对物税。所得税要予以纳税人以个人情形的宽免和扣除，并可适用累进税率；商品税则不考虑个人情形，并适用比例税率。

三、课税环节较多

商品课税的课征环节，从商品流通过程来说，商品从原材料到产成品，要经历产制、批发和零售等环节，才可进入消费者手中。其中经历的阶段和交易的次数有多有少，还经常分合多变。正由于商品流通存在着阶段性，因此课税的环节(阶段)不同，税收收入和对商品生产及流通的作用就不同。

四、重复课税的存在

正由于商品课税存在着课征环节困难，故要在两个环节以上课征，或每一商品未进入最终消费品市场而继续流通，经历课税环节就要纳税，因此形成重复课税。重复课税是商品课税的一大特性。

五、税负可以转嫁

受于商品课税是在商品流通中执行的，故纳税人很或许通过提升商品价格，转嫁给消费者；或压低收购价格而转嫁给生产者等等，而使税款转嫁给他人。

六、商品税属于对物税

所得税和财产税属于对人税，商品税则属于对物税。因此商品税可以发挥对物税的一切功能来为国家政治和社会经济服务。

功能

具体说来，商品课税的功能首要有：

1．收入及时牢靠。受于商品课税规模广，而且只要生产运营者有销售(或运营)收入就要纳税，故可使国家能均衡、及时、牢靠地获得财政收入。而且商品税一般采取从价计征，税基广，只要纳税人发生了应税生产运营举动，获得了商品销售收入成劳务收入，不论其成本高低与利润的盈亏，国家均能获得税金，进而保证了税收收入的及时性和牢靠性。

2．负担广泛。商品课税虽不能按能力课税，但社会各阶层、贫富老幼，只要消费，就有税负，符合税收广泛负担原则。

3．贯彻国家产业政策，促进经济平稳上涨。通过对不同商品、不同行业设计不同税率，有助于调节生产、交换、分配，正确引导消费；对同一产品、同一行业，实施同等税负的政策，有助于在平等的基础上开展竞争，激励先进，鞭策后进，制约盲目生产、盲目发展；通过减税、免税、退税等优惠激励措施，有助于体现国家对某些商品、行业、企业或地区实施优惠的扶持激励政策，引导投资。这些都能促进国民经济协调发展，平稳上涨。

4．有助于调节消费，激励积蓄。家庭、个人收入的开支不外乎消费和积蓄，用于消费方面的多，用于积蓄方面的必然降低：反之，用于消费方面的降低，用于积蓄方面的就必然增长。商品税是价格的构成部分，一般使商品价格增高，人民买入消费品就要多付钱。故一般来看，物价提升，消费降低，特别是对那些有害于人民健康和社会利益的消费品，如烟酒或易污染的产品、设施，施以高税率，既可增长财政收入，又可调节消费，压抑奢侈之风，增长积蓄。

5．征收容易，管理方便，节省费用。商品税一般采取从价计征或从量计征，比财产税和所得税计算手续简单，易于征收。同期只向为数较少的企业厂商征收并非是向为数较多的个人征收，管理方便，课税容易，因此可节省税务费用。

6．纳税人不感觉痛苦。商品税额均在物品价格当中，负担在不知不觉中，而且每次为数很少，没有强烈的牺牲感受，对征税的抵抗力较弱。

商品课税由不同的税种构成，各税种都有其独特的功能。这在后面的具体税种中讨论。

缺陷

商品税的缺陷首要表当下下方方面：

1．不符合纳税能力原则。纳税人的所得未必与其消费成正比。比如一个家庭人口多，而劳力少，劳动收入和其余收入一般，则较人口少收入多的家庭来看，在两者的人均消费水平一样的情形下，前者消费要大于后者，而税收负担也大于后者。

2．违背税负公平原则。在社会财富分配不均和所得高低悬殊的条件下，商品课税不区别纳税人的经济情况负担能力，一律按消费量的多寡承受税负，产生税收具有显著的累退性，不符合税收的公平原则。商品课税在负担上的累退性首要表当下下方几个方面：首先，商品课税一般采取比例税率。直观地看，对一般消费品课税，消费数量大者税负亦大，消费数量少者税负亦少，这疑似符合公平课税的原则。但是，更深一步分析，个人消费品的数量多寡与个人收入并没有是成比例的。比如，个人收入好于他人数倍、数十倍、甚至数百倍的个人，其消费品开支绝不或许比他人多数倍、数十倍、数百倍。在该种边际消费倾向递减的情形下，商品课税就具有累退性，收入愈少，消费性支出占其收入的比重愈大，税负就相对愈重，致使实际上的税负不公。其次，对全部消费品都课税时，受于需求弹性大小不同，课税所引起的提价速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。所以，商品课税的税负将许多地落在广大低收入者的身上。又一次，任何国家的富裕阶级和阶层的人数总是少数，相对贫穷的阶级和阶层总是多数。就总的来说，商品课税的税负必然首要由居多数的相对贫穷的阶级和阶层负担。

3．或许影响生产发展。商品税课征要转嫁，依赖于提升卖出价格，价格提升，对商品的销售数量有很大大的影响，有时甚至无法将税负加入货价。同期，税款的缴纳，一般是由生产者垫付，即便能够顺遂转嫁，也需要相当长的时间才可收回，影响生产资金周转，妨碍生产的成长。

4．容易引起价格上涨，降低商品供给。在市场经济条件下，假使对所有商品广泛课税，首先会让资本品价格提升，资本品生产者垫支的资金增长，成本上升。此时，生产者假使依然维持价格不变，也将令蒙受损失。所以，只有提升商品价格，才可将税负转嫁出去。而商品价格的上行，又必然会致使销售数量的下滑，最终会降低商品供给。

5．存在重复课税。商品课税除升值税外，一般都存在重复课税，这不但使税负不公，而且影响社会经济结构的优化，尤其是影响专业化协作生产的开展，进而不利于经济的成长。

6．或许影响人民生活。商品课税的首要特质之一是税负转嫁，生产者利用这一特质，将税负最大或许地转嫁于广大劳动民众身上，使之蒙受牺牲。同期，人民为减轻因课税而加剧的负担，必须节制消费，而消费的过分节制，会影响人民经济福利的享受，使人民生活不能正常提升。

7．商品税缺乏弹性。假使提升商品课税税率，以期增长收入，但或许受于压抑了人民消费，社会消费量降低，而使税收降低。

商品课税从15世纪末叶以来，在首要资本主义国家，因遭到广大人民的反对，其收入在财政收入中所占比重日趋下滑。其公平性在生活必需品等有免税规定之后，其违背公平原则的程度有所减轻。今天，在发达国家里，商品课税的作用已被从新认识，商品课税的首要税种已由传统的全值税改为升值税。在低收入国家里，商品课税仍占有十分重要的地位，而且有很大的成长趋势。所以，研究和改革商品税制，克服商品课税的缺陷，充分发挥商品课税的优点，是实施商品课税的国家要着重处理困难。

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