税收秩序

什么是税收秩序

税收秩序可划分为内部秩序和外部秩序。内部秩序首要是指税务机关在履行职责过程中应当遵守的各种举动规范的总称，更首要的状况为征税举动。

与之相对应，外部秩序则是指纳税人、有关利益集团乃至地方政府在税收领域的各种举动规范的总称，更首要的状况为纳税举动。

">编辑]当前我国税收秩序的困难

(一)涉税违法犯罪活动猖獗

“九五” 阶段，全国各级税务机关共立案查处涉税案件差不多650万件，查补收入1100多亿元；2001和2OO2年共检查纳税户370多万户，查补税收收入总额差不多600亿元。其中，较为突出的困难首要汇聚在下方几个领域：

1.以虚开升值税专用发票为首要手段的偷税犯罪活动依然是大案要案的重灾区。仅2001和2OO2两年，全国就查处虚开升值税专用发票案件5万多件，查补税收总额32亿元。其首要特点是个案金额大、涉及面广、作案手段呈现出团伙化、智能化趋势等。经历2001年着重冲击之后，虚开升值税专用发票恶性泛滥的势头有所遏止，但是，又呈现出新的特点，一是巨大案件案发地向中西部延伸，作案场所从大城市中心区向城郊和农村转移；二是升值税案件作案周期缩短，流动性加强，用高科技手段虚开、伪造、变造和多环节洗换升值税专用发票案件增多。

2.骗取出I=l退税违法犯罪猖獗。两年来，仅被查处的涉嫌骗税案值就达4o多亿元。在骗税手法上，首要是用制造的假单证套取真单证，伪造报关单，伪造专用缴款书和升值税专用发票及外汇核销单，甚至利用高科技手段作案，具有更强的隐蔽性和欺骗性；在骗税组织方式上，实施网络化协作、专业化分工、手段智能化的“一条龙” 作案。此外，骗税案件呈现出偷骗结合、骗税环节由出I=l向生产环节转移等新特点。

3.个人所得税流失严重，调控功能未能充分发挥。仅2001和2OO2年查处的个人所得税案件就达35.86万件，查补税收总额47.68亿元。首要困难是：缺乏对个人收入实行有效监控的机制，对高收入个人的税收调节强度不足；税制不完善，有些地方擅自提升费用扣除标准，干扰和障碍税收执法，税收征管手段落后，影响征税效率。

4.其余税种和涉外税收领域也不同程度地存在着偷税困难。运营税、所得税等地方税种和涉外税收领域中，偷税、扣缴义务人不扣或少扣税款、伪造普通发票等较为广泛，税务机关以现有的控管技术和传统的检查方法很难发现和掌握。

(二)税收法治建设存在诸多薄弱环节

即使近年来我国初步建立起适应市场经济体制要求的税收管理制度体系，但仍有诸多不足。在立法环节既存在税收法律、法规文件相抵触相冲突的现象，同期，在税收的征、管、查、退等制度环节上又存在漏洞，衔接不够紧密，有的甚至无法可依。一部分税种的立法进度落后；税法级次较低，影响了税法刚性。

在执法环节，既有执法随意性的困难，又有执法难的困难。越权执法、滥用权力、管理松懈、尤其是不严格履行执法程序现象较为严重，个别干部不学法、不懂法、法制观念淡薄，工作责任心不强，失职、渎职，甚至执法犯法。近年来，凡是虚开升值税专用发票活动猖獗的地区，都不同程度地与税务机关内部管理松懈相关，每一起案件都与个别执法人士违章操作相关。此外，越权减免税、擅自先征后返、混库、“收过头税” 等困难依然较为广泛，从1996年到20o1年，总计查处税务机关内部策划的与国家税法不符的涉税文件1037份。此外，国地税之间、以及税务部门与有关部门之间的信息共享困难一直未能很好处理，相互配合不力。

(三)税收环境亟待改观

从广义上表达，税收环境是指影响税收活动的各种原因的总称，包含一定历史期间内的税收制度、体制、税收意识和观念、征纳举动等等，从这个意义上表达，税收环境的改观是一个永恒的历史过程。狭义的税收环境则是指税收执法过程中有关部门、组织和个人的配合与支持，本文首要指后者。

当前税收环境中的突出困难表当下“块块” 和“条条” 领域以及社会协税护税网络和机制不健全等方面。

1.地方保护主义干扰税收征管。很多地方从狭隘的本位主义出发，把局部利益与整体利益相对立，采取各种方式任意干扰当地税务机关依法征税。1996年到20o1年全国共查处与税法不符的涉税文件5452份，其中由地方政府或其余政府部门策划出台的文件就有4379份， 占80%多；另外，在日常税收执法过程中，地方政府也以促进地方经济发展为名，要求税务部门“通融” “照顾” “倾斜” “优惠”；同期，少数丧失原则的国税系统派出机构也与地方政府“串谋”， “上有政策，下有对策”，私设“小金库”，弄虚作假，截留国税，“藏富于地方和企业”，不论是早已被查处的“浙江金华案”、“河北南宫案”，依旧近期被查处的“807专案”、“420专案”，都给予了丰富的证明。对于此类损中央、肥地方的违法举动，不能仅仅当成一般的经济困难和腐败困难，其实质涉及中央与地方之间科学合理的权益结构的确立，事关国家的长治久安，值得高度重视，并从根本上加以研究处理。

2.部门利益刚性化，严重损坏税收秩序。首要表当下两个领域：一是非财税部门参与分配， “费挤税” 困难突出。当前，我国全部政府收入占国内生产总值的比重即使靠近3o% ，但是其中，税收尽管历经近年来的增收，但仍只占国内生产总值的17% (2oo2年)。政府收入机制不规范是致使“民怨沸腾”、政府调控力下滑的根源所在，而且，中央财力的分散严重降低了中央政令的统一和国家税法的尊严，损害了政府的形象，增长了社会经济运行成本，加剧了国家财政问题。

二是负有协税护税义务的行政执法部门职责不清，信息途径不畅，形不成对巨大涉税案件实施综合治理的合力。在履行协税法定义务过程中，有的部门还存在“泛有偿化”倾向，一事一议、漫天要价，有的私自挪用已追缴税款，变卖或运用已扣押、实行税收保全的涉税物品；仍有的单位为了不影响本部门的利益，“故意无意”地给被实施人通风报信等等。这些缺陷严重影响了税收执法水平的提升。

3.社会协税护税网络不完备、机制尚不健全，民众协税护税的积极性不高。受于缺乏正确的税收观念，广泛觉得税务机关执法与己无关，不敢理直气壮地监督、检举涉税违法犯罪、协助税务机关执法。民众缺乏税收认同感，不能把法律规范“内化” 为自觉主动的行动，从而影响税收外部环境的改观。

(四)税务公职人士整体素质有待提升

一是政治素质不完全适应新事态的要求，少数干部政治敏锐性不强，党性观念淡薄，世界观、价值观和人生观发生偏差，甚至经不起物质利益的引诱，为了个人和小团体的利益，置国家整体利益于不顾，违纪违法，内外勾结，监守自盗。二是业务素质不适应经济社会发展和经济世界化所导致的新考验。熟悉国际法、国际税收、国际会计和电子信息技术的专门人才严重不足，人才配置不够科学，人才结构不尽合理。三是文化素质不高，致使决策、组织、协调和创新能力不足，从而制衡了政治和业务素质的提升。

以上方面即使不是当前税收秩序中存在困难的全部，但危害严重，将直接致使严重的税收流失，障碍税收职能作用的正常发挥，损坏公平竞争的市场经济环境，直接影响全面建设小康社会的进展和质量，务必标本兼治，加大整顿和规范税收秩序的强度和脚步。

">编辑]税收秩序的实践

针对当前税收秩序中的突出困难， 从20o1年4月至今，全国各级税务机关坚持标本兼治、内外并举、重在治内的原则，通过依法治税、从严治税，科技加管理等渠道，全面推动税收法治建设，大力整顿和规范税收秩序，获得了明显成效，税收收入与国民经济发展良性互动并维持连续上涨，为维护政治平稳、促进经济上涨和社会发展，全面推动小康社会建设奠定了雄厚的物质基础。

(一)统筹规划，突出着重，全面整顿和规范税收秩序

两年来，全国共检查纳税户374万户，发现有困难户数差不多170万户，查补税收收入总额胜过600亿元；向公安检查机关移送案件差不多1.3万件；曝光案件2万多件。其工作着重：一是着重冲击骗取出口退税和虚开升值税发票犯罪，加深个人所得税专项检查，以此为着重全面起步、并连续维持整治高压态势。二是抓好着重督办，严查大案要案。2001年国家税务总局直接督办183起大案要案，2OO2年又着重督办查处了258件大案要案。三是有步骤地开展对着重行业和着重税源的专项检查，其中，对全国白酒行业执行了着重检查，共检查4100户企业，查出涉嫌偷避税l1.69亿元。四是对全国集贸市场执行综合治理，通过专业检查、督促业户建账，合理调整税负水平等手段，增长税收25亿元。五是对全国差不多6.28万户加油站执行了检查，发现有涉税困难加油站1.62万户，补税、罚款共计5亿元，同期对全国7.4万个加油站的26万台加油机全部加装税控装置。

(二)依法治税迈出坚实脚步税务部门在系统归纳

多年依法治税工作实践经验的基础上，高度概括了依法治税的理论内涵和总的要求、阶段性目标和目前的首要任务，使依法治税作为税收工作灵魂的思想得以巩固，并初步形成了规范税收系统立法、执法、法制监督和复议应诉的制度体系。同期，各级税务机关继续在贯彻落实过程中对这些制度执行了创造性的细化和整合，使治税思想、治税观念和治税方式发生了深刻的改变，税务干部的法治意识显著加强，税收工作的重心逐渐转向法治导向型。

多地普遍实施了税收执法责任制，等级考核制、能级管理、责任追究等制度。2OO2年全国税务系统第一次推行执法资格认证制度，5O万名税务干部参与了资格考试。全系统深入开展思想政治教育，大力推动机构和人事制度改革，积极开展教育培训，坚持不懈地开展党风廉政建设，这都标志着“内外并举，重在治内，在内促外 的依法治税指导方针正在逐渐得到贯彻落实。

(三)推动电子政务首先，金税工程运行正常，防伪税控

开票系统已推行约6o万户，防伪税控认证系统和升值税计算机交叉稽核系统运行质量持续提升，认证发现涉嫌违规发票比例降到O.004%，销项发票采集率靠近100%，稽核发现涉嫌违规发票比例降到O.048%。这不只有利于税务机关预警、防范、遏止虚开升值税专用发票等涉税违法活动，而且也规范了税务机关依法行政举动，为提升税收科学管理水平奠定了物质技术基础。其次，稳健推广CTAIS(中国税收管理信息系统)，已在全国差不多70个城市的国税局上线运行，提升了税务机关的综合管理能力和监控水平。其三， 口岸电子执法系统出口退税子系统和出口退税电子化管理、执法责任与执法监督、行政管理等系统建设获得显著进度，地税、农税信息化建设也获得了阶段性成果。就在此时，很多地区大程度精简征收机构，压缩管理层次，实施集中征收；初步建立了一连串基于信息化和专业化的税收征管业务流程和岗责体系；纳税服务体系初步建立，逐渐达到服务形式多样化，为纳税人服务水平大大提升，主动申报纳税日益形成纳税人的自觉行动。

(四)增强宣传，曝光案件，发挥社会监督作用。

促进税收法治环境持续转好各级税务机关把税法宣传制度化，充分发挥现代媒体技术手段作用，通过召开新闻公布会、接受访谈、曝光典型案例等形式，开展税法宣传、供应咨询服务，两年来，全国各级税务机关共在新闻媒体上曝光涉税案件20379件，造成了重大的社会影响。同期，作好民众举报受理工作，发挥社会监督作用，两年来，仅国家税务总局举报中心就直接受理并处理各种涉税举录得4464件，扩大了案件来源途径。在执行思想教育的同期，各级税务机关还利用“发票抽奖 “有奖举报等物质激励形式，激励民众协税护税，共同促进税收秩序的转好。

">编辑]税收秩序整顿的政策思路

(一)依照市场经济体制和WTO规则的要求，转换政府职能、完善税制及管理体制

一是加速政府职能转变和费税改革脚步。我国地方分权主义、部门分散主义的体制基础在于企业的行政隶属关系以及与此有关的财政承包制。分税制新体制固然朝着建立规范化、法治化的分配制度迈出核心性脚步，但治本之策在于转变政府尤其是地方政府的职能，真正实施“政企分开 及与此相联系的公共财政。同期，要加速规范政府收入机制，通过减费，扩大税基，提升税收地位和中央税收收人比重；通过立税，治理政府收入程序，使整个国民收人分配机制走上规范化道路，同期这也是铲除腐败的治本之策。二是赶紧统一内外资企业所得税；改革和完善个人所得税制，建立广泛申报收入制和存款实名制，尽或许运用现代化征管手段。加深个人所得税征管；加速遗产税和赠与税的立法进度；赶紧开征社会保障税；达到升值税转型；完善出口退税管理办法。

三是加速策划税收基本法，依法划分中央与地方立法权限，提升地方税收在税收总额中所占的比重，使其合理的财政需求有法定途径得以满足，进而为规范地方政府举动。同期也有助于理顺税务与有关部门的关系，更深一步清晰有关职能部门协税护税法律责任。

(二)加大对涉税违法案件的查处强度

一是继续加紧查处伪造、倒卖和虚开升值税专用发票巨大案件；二是加大查处利用做假账，两套账和账外运营等手段偷逃税款的强度；三是针对一部分地区骗税案件有所抬头的现象，继续深入开展冲击骗取出口退税违法犯罪的斗争，同期还要着重组织好实施。免、抵、退” 税企业的专项检查；四是全面开展普通发票专项检查。五是继续抓好着重行业着重税源专项检查。

(三)以规范税收执法为着重，持续完善内部管理机制

针对税收执法过程中的执法随意、监督不力等最为突出的困难，要把规范执法、加深监督作为更深一步整顿的着重：一是建立健全科学高效的税收征管机制，继续推行集约化管理，提升集中征收程度，降低执法主体和中间环节，持续探索合理分工、科学配置征管资源的有效形式，使征、管、查职能相互衔接，相互制衡、相互监督、浑然一体。二是建立健全以执法责任制为核心的考核管理机制，更深一步完善以岗定责、以责定人的岗责体系，要更深一步细化执法工作规程，普遍开展考核评议，严格实施过错追究制度。三是建立健全严密的内部执法监督机制，着重是严格实施规范性文件的会签制度、大额减免缓税的集体审批制度，作好税务行政处罚听证和行政复议工作。四是因地制宜，创新征管模式。应以征管效率为前提，允许不同税源结构、不同征管水平的地区、对具有不同纳税意识的纳税人和不同征管难度的税种，采取比较灵活、有效地征管办法和规章制度。五是正确处理执法与服务的关系，更深一步优化纳税服务，要逐渐建立健全限时服务、首问责任、政务公开以及文明征税等各类规范服务体系。同期，要更深一步规范税务代理机构执业举动。

(四)加速推动税收信息化建设，改进税收管理手段。

一是把防伪税控系统全部推行到位，同期完成金税工程二期的拓展以及与CTMS系统的整合，加速达到国、地税信息共享，同期，推动基于信息化的税收征管改革。三是推动以金税工程协查系统为主体的稽查信息化建设，完成协查系统升级和功能拓展，提升协查工作质量和税务稽查威慑力。

四是加紧金税工程三期建设的总的规划和设计，增速完成核心业务系统的开发。通过这些措施，可更深一步处理对虚开升值税专用发票的监控困难，并把纳税人生产运营情形、申报情形、交纳情形全面纳入税务监控规模，为达到与有关部门联网奠定物质技术基础。

(五)持续提升公民税收意识。

一是加大税法宣传教育的深度和广度。在继续提升公民义务感的同期，有针对性地提升对税收的认同感，从总的上提升税收法律内滋激励的水准，使依法纳税形成公民内在自觉的行动。在普遍试点的基础上，策划。依法诚信纳税的标准”，实施量化管理，提升。诚信” 管理的可操作性，促进税收信用体系建设。同期，也要继续加大案件曝光强度， 以案说法，震慑犯罪。警示后人。

二是更深一步完善公民有偿协税制度。首先要在系统归纳多地发票抽奖方法的经验和困难的基础上，赶紧策划全国统一的法律规范，使其有法可依，更改当前各行其是的情况；其次，改观举报管理工作，加速举报案件管理工作的信息化建设，拓宽举报途径，完善举报工作制度建设，提升举报奖励基金运用效率，同期，探索密码举报等新形式，为举报人供应更安全周到的服务；其三，各级财政要因地制宜，建立相对平稳的财政投入机制，保证奖励和奖金兑现，维护有偿协税制度的信誉。

参考文献↑ 1.0 1.1 1.2 李光辉.我国税收秩序中的困难与对策.北京大学首都发展研究院.国家行政学院学录得2003年6期