什么是往来帐户
往来帐户是单位在发生经济业务往来时，相互之间发生的预付、多付、末付、少付的货币资金，在财务会计核算申的科目首要以"应付货款"、"其余应付款"、"应收货款"、"其余应 收款"、"预付款"、"预收款"等表现形式。
往来帐户的性质
往来帐户是一种合同，该种合同约定双方当事人之间发生的债权和债务不立刻结清，而为定期的计算，互相抵销，只在最后支付计算的差额。其阶段可以由当事人互相约定，没有约定的依照银行的惯例，一般为一个月。
但是，往来帐户不是供客户用作付入、付出资金的金库，不论客户付入往来帐户时运用的是现金、支票依旧其余票据，均为客户贷给银行的款项。所以，贷记客户帐户的金额就转变为银行欠客户的债务。在往来帐户的报表中，贷方金额表明的是客户对银行的债权，借方金额表明的是客户对银行的债务。银行并没有义务调查客户付入银行帐户资金的来源，第三人也不得力争对这笔资金拥有所有权。
以期来看最高法院的司法解释，我们就会发现其中存在着一部分困难。我们务必时刻记住，在民法上，金钱是一种代替物(胡长清：《中国民法总论》，页 157- 158，中国政法大学出版社1997)，一旦转移占有，其所有权也就跟随转移，原所有人相应只拥有对金钱的债权。所以在银行的帐户中，记录的导致客户与银行相互的债权，并没有是所谓的真实资金。所以，最高院解释说预付货款汇入对方当事人帐户后，对方当事人即获得了该款项的所有权，这是不精准的。客户在此时对该款项只拥有请求银行支付的债权。在一种极端的情形下，我们也许会看得更清楚一部分。假使该款项在进入帐户后和客户运用它以前，该银行 忽然宣称破产，那么该客户显然只能对银行申报破产债权，无法以所有人的身份对该款项行使物的追索权。
最高院的第二点解释也是不精准的。付款人并没有是在货款汇入对方当事人帐户以后，才丧失了对该款项的所有权，其实，在付款人将款项交给其开户银行由其代为转帐付款时，付款人已经丧失了对该款项的所有权，只拥有对该付款银行的债权。理由与上相同。
往来帐户合同的效力可以分为消极与积极两种，试分别言之。
(一)消极效力
消极效力方面是指对于记入往来帐户的各类债权、债务在计算阶段内不能给予个别的处分，台湾学者称之为“计算不可分原则”。首要表当下：
1、对于应记入往来帐户中的债权和债务，当事人可以事先约定，但一旦决定后，在此规模内的债权和债务都务必记入帐户，没有对方的答应，不能从帐户中清除。比如，对于客户开立的专用存款帐户，只能专款专用，对于在此运用规模内的所有开支与收付，都务必记入此帐户。而一旦记入后，就不能因其对价没有履行而力争从帐户中将此笔记录清除，如不能由于对方没有发货，就向银行要求将已付出货款的纪录从帐户中清除。但台湾民法规定了一条例外：假使有关汇票、本票、支票和其余流通证券的的债权债务在记入后，假使证券债务人不为清偿时，当事人可以将该记入之项目除却。
2、记入帐户的债权和债务都临时停止作用。对于记入帐户的每一笔资金，当事人双方都受帐户合同的约束，不能立刻要求对方履行，比如在我们上面所谈的最高院解释中，客户不能要求银行单独支付当天帐户中记入的这笔预付货款，尽管它已经记入帐户，形成了客户对银行的债权。务必等到双方约定的计算阶段来临之时，双方才可就差额要求履行。所以，在此阶段，债权的时效也停止计算，如约定以半年为计算时间，则这半年并没有记入债权的两年时效阶段。
3、债权人对已记入往来帐户的债权，不能再将它与其余债务相抵销，也不能让与，不能以它为质权的标的。比如，客户当天收入了一笔货款，记入帐户后，客户不能将其单独作为对第三人的担保，由于这笔款项已经记入帐户，依照往来帐户的担保机制，已经自动地为借方项目给予了担保，不能在其上再设立另一重担保。
4、尽管帐户中的各债权债务不可个别处分，但并没有所以发生更改，附着于其上的担保及利息依然生效，未附利息的，可以约定自记入时起计算利息。
(二)积极效力
往来帐户合同的积极效力是指，当约定的计算阶段届满时，在此阶段发生的债权和债务互为抵销，一方可以请求对方履行计算后得出的差额。由于往来帐户合同是一种计算上的方便，所以在双方约定的阶段届满时，债权和债务诚然依照事先的约定发生抵销，当事人所应当做的就是计算的确定与差额的支付。
1、 计算的确定
在银行与客户的交往中，客户帐户由银行会计执行纪录，对每笔业务都执行即刻的结算。我国银行的做法一般是每月末执行对帐，银行将一份对帐单发给客户，让客户与其自己的业务纪录执行核对。每半年银行对客户的帐户计息，将所有临时余额的总和相加，计算利息，并将所得利息记入客户帐户的贷方。
可见，在我国，依照台湾的“交互计算”理论，银行的一般做法是对帐户每月结算一次，就双方债权和债务执行抵销。但对于如何抵销，法学理论上是有争议的，有学者称应为各个项目分别抵销，然“交互计算”的目的在于方便计算，各个抵销有悖于“交互计算”的宗旨。所以，一般学理觉得，应当双方就债权和债务的各类目合并计算，然后就其 总额，互为抵销。
对帐单有确定计算差额的作用。假使客户在接受对帐单后没有提出异议，就代表着客户已经接受了银行计算出来的差额，由于在我国帐户一般是贷方余额，所以客户的承认就是对其拥有的银行债权数额的承认。但假使银行的帐户报表中有纪录错误，怎么办呢?
银行假使发现帐户报表中有错误时，它一般直接在客户的往来帐户中作相反的记入。但假使在对帐单发出并得到客户承认之后，客户很有机会将对银行的更改提出异议，但这务必通过诉讼来处理。客户只有证明其依靠于银行的错误纪录而为了一定举动，银行的事后更改使他所以蒙受了损失，他才或许得到赔偿。
而假使客户在适当的阶段内没有仔细阅读对帐单，事后才发现帐户报表中存在错误时，客户能否可以要求银行修改帐户报表呢?这涉及到客户能否有务必仔细核对对帐单的义务。我国对此没有规定，但在各银行对开户的规定中，往往会写上这一条，可以将其看为契约条款，如此，客户假使没有在一定期限内阅读对帐单，在事后发现的错误就无法援用往来帐户合同来要求银行修改纪录，只有通过诉讼请求银行返还不当得利。
2、 差额的支付
假使客户对对帐单没有异议，就是承认了计算的差额。台湾民法上觉得差额的承认是独立的债务发生原因，具有创设的效力。债权人可以基于此差额直接起诉，不用再对各个债权债务给予证明。差额自计算确定之日起开始计算时效。
在差额确定之后，假使客户和银行还继续往来帐户合同的话，差额可以诚然记入其后的帐户报表中继续生效。假使客户要终止往来帐户的话，可以要求银行支付差额。
往来帐户的检查
1、应付货款、其余应付款、预收款的检查。有此单位财务人士将单位收入款虚列"应付"、"预收"款项的帐目。日后把此 款付出执行贪污。核对帐目时，耍对"应付"类会计科目的贷方 发生额认真执行审查，确定其能否真实、无误，同期，查看借 方发生额的付款情形，看转帐、汇款的收款单位能否与单位有经 济业务往来;收款单位 (人)和"应付"对象能否统一，尤其是 以大额现金支付的耍着重执行审查，若有疑点可到对方单位 (人)执行核对，便可水落石出，发现其贪污举动。
2、应收货款、其余应收款和预付款的检查。对此类帐户执行 审查时，对那些长期挂帐末还的款项要执行着重审查，看对方单位 (人)与本单位能否有经济业务往来，防止有些财务人士为了挪用公款假借他单位 (人)之名，虚列"应收款"以高达掩盖其运用公款的目的;业务人士收回货款不交财务或者先挪用后交财 务之现象经常发生，查帐时要与对万单位 (人)核对帐目，审查 收款情形，从申发现能否存在业务人士收回货款后没有上交财务;对大额的现金结算，要注意与销售时间、结算时间、上交财务时间能否相符，便可发现业务人士" 先挪后交"的举动。
3、坏帐准备的检查。坏帐准各是企业按应收帐款余额计提一定比例的坏帐准备金。如:房地产开发企业为1%;外商投资企业不胜过3‰;对外经济合作企业为 2%;其它企业为3‰,对《企业财务通则》中规定“因债务人逾期末履行偿债义务胜过三年，依然不能收回的应收款，可以证实为坏帐损失”。而对什么情形下为"不能收回的应收帐款"没有详尽具体的规定。这就给企业及财务人士留下了很大的随意性，给不法分子有可乘之机。对坏帐准备帐户的检查首要是针对其帐户降低的款项执行审查，一是帐龄分析，看能否高达核销年限;二是真实性分析，看能否有对万单位财务情况证明、司法机关的诉讼文书、法院宣布破产文书等调查记录，对核销应收帐款的凭据能否真实、客观、全面;三是与对万单位执行帐务核对，可调也可派人去对方单位查证。利用坏帐损失实行犯罪具有较强的隐蔽性，所以在做帐务核销时，伪造事实真象，出据模糊的证明及表明等，可掩盖其贪污、贿赂、读职等犯罪举动，一般的犯罪情形有如下几种：
(一)贪污情形。企业清收货款一般由供销业务人士经手回收，财务人士负责帐务处理，二者若共同伪造虚假事实便可将己收回的货款做坏帐损失，而后将此款贪污私分。该种情形有两种贪污一方式:一是先收回货款，后做坏帐损失；二是先做坏帐损失，后收回货款。
(二)贿赂形。当今经济市场竞争激烈，有些企业为了争取某项经济业务获取更大的利益，便向利害关系人行贿，而事后又没有合规的发票入帐核销，便虚列应收帐款从坏帐损失中核销，企业便可掩盖行贿的举动，又可偷逃税收，由于会计核算中，坏帐损失计入当期费用，降低利润就可少交或不交所得税。
(三)读职情形。有些单位领导好大喜功，不经周密考察随便投入巨资执行投资，草草签立合同，事后产生巨额损失，为掩
盖真相，便可从坏帐损失中核销。
4、上下级拨款、缴款的检查。拔款、缴款经常在财政、机关 或事业单位内部发生，如:下属单位往上级单位借款时，上级单位财务人士在帐务处理时将借款做成拔款，机会成熟便把下属借 款以现金收回不记帐;或者是虚开发票在下属单位报销，下属单 位做帐以代付费用的名义归还上级借款而执行贪污。同理，下属单位将借给上级单位的借款作为缴款做帐，而后将借款以现金方式收回不记帐执行贪污。针对该种情形在查帐时，对上下级拔款、缴款的事由、付款万式、双方帐项能否统一等要全面执行审查核对。
往来帐户资金存在的困难及采取的措施
依据相关财务制度规定，往来帐款应及时清理，不得长期挂帐，但从审计实践中目睹，有些单位“往来帐户”资金余额大，挂帐时间长，没有依照现行的会计制度和行政、事业财务规则执行及时清理，造成很多弊端，甚至发生各种违法违纪举动。
一、存在的困难表当下：
1、不能真实反应单位财政、财务情况。如某乡镇经费帐户2001年底暂存款余额180万元，暂付款余额91 万元，结余-79 万元。其中：“暂存款——财政所拨款 ”余额105万元，没有依据财政所所拨资金的用途，该结转的及时结转，该归还原途径资金的及时归还，致使会计报表不能如实披露单位真实的财政、财务情况。
2、不能真实反应单位的资产、负债情形。如某单位2001年底暂存、暂付款有的明细科目显现红字(负值)，致使暂存、暂付款科目不能反应该科目的真实情形。又如该单位以前年度基础设施建设办公楼预付某建筑公司工程款22 万元，该大楼已完工并交付运用，但因无钱支付工程余款而末办理结算手续，产生支付的工程款长期挂在“暂付款”中，不能如实披露政府的资产、负债范围。
3、将上级拨给的专款长期挂在“暂存款”中，差于时拨给相关项目单位，不利于发挥专项资金的运用效益。在“暂付款”中，个人借款占很大比例，借款时间长，给国有资产流失产生隐患。
4、存在着利用“往来帐户”隐瞒应交财政收入和应上缴财政专户管理收入的情形。将应上缴财政的“罚没收入”、“规费收入”和应上缴财政专户管理的收入，挂在“暂存款”中列收列支。如某乡镇2000年将收取的计划外生育费收入挂在企业站帐内“暂存款”中，隐瞒应上缴财政专户管理的收入。
5、产生大批的帐外资产。利用“暂存款”、“暂付款”列支购置的电脑、办公用品等固定资产，容易产生不按规定纳入固定资产核算和管理，形成帐外资产，给国有资产流失产生隐患。
6、存在着贪污或者挪用公款的机会。如某单位“暂付款”中的个人借款，有的已经调出该单位好几年了，有2人已经死亡。据称这些借款已经偿还，而单位帐上却末收到此款项，假使真实，那么这些款项极有机会被相关当事人挪用甚至据为已有。
二、针对存在上述困难，建议相关单位应对“往来帐户”执行清理。
1、建立责任制，策划具体的实行方案。单位领导应高度重视，组织人士构成清理、催收小组，该收回的催收，对长期欠款的单位和个人采取适当的必要措施，以及运用法律手段收回，并将责任落实到人；对的确无法收回的，按规定程序报经准许后给予核销。但由相关责任人士产生的损失应视情节责令其赔偿。
2、工程项目完工后及时办理竣工结算手续结清债权债务，并列为固定资产管理，保证会计资料能够反应本单位真实的资产、负债情形，防止国有资产流失。
三、务必健全相关制度，防范于末然。
1、收入管理制度。各单位获得的各类收入，包含从财政、上级业务主管部门和其余单位获得的各类收入，全部纳入单位财务账内统一核算、统一管理。
2、资产管理制度。建立资产尤其是固定资产管理制度，财产物资登记与保管制度、定期盘点制度，发现差异，及时调整，做到账实吻合。
3、资金管理制度。对个人的借款，仅限于预借差旅费和福利性的借款，严格审批手续，时间最长不胜过六个月，严禁将公款借给个人作其余周转。对暂付款，仅限于有预算关系的单位临时借款及预订货款，严禁随意对外借款和支付没有业务往来关系的预付款。
4、增强现金、票据、银行账户管理等制度。对收回的现金务必及时缴存银行，杜绝坐收坐支现金。同期增强银行账户管理，避免多头开户产生错账、串账。
往来帐户与存款帐户
往来帐户是一种合同，当事人约定对他们相互之间的金钱债权运用定期结算的机制，即把这些金钱债权记入帐户报表，在一定阶段后对其执行结算，仅支付结算后的差额。在往来帐户中，客户可以运用帐户执行结算，开出各种支票对他人付款，也可以委托银行代为收取款项，比如银行可以在客户的委托下，向客户所指定的人付款。这时，由于客户存入银行帐户的金钱，已经融入银行的资产当中，所以银行支付运用的是银行资金，这也就形成了银行对客户的债权，然后银行在客户的帐户上借记此金额，得到清偿，换句话说，在往来帐户中，受于客户可以运用帐户执行结算，所以银行与客户之间互有金钱债权的造成，在帐户报表上就显现为在借贷两种项目上均有记载，假使银行和客户之间仍有透支协议的话，甚至还会显现借方余额。正是由于银行和客户之间互有债权的造成，所以为了方便起见，银行与客户约定，对他们之间的债权和债务关系，执行定期的结算，而不用每次结清。我们在事实生活中，也经常会发生此种事情，比如两个企业之间互相有交易的执行，为了节省时间，双方约定每半年结算一次，并非是每次都结算清楚，致使一方务必支付欠款之后才会有下一次交易，由于很或许，这次是乙方欠甲方的钱，而在下一次就变成了甲方欠乙方，于是这两种债权和债务可以相互抵销，假使一定每次都结清的话，就会超出很多不必要的资金流动，浪费很多人财物，也会增长交易风险。该种结算方式，我国台湾民法上形象地称为“交互计算”，是台湾民法典中规定的一种有名合同。同期，法学理论上觉得，往来帐户的一个重要特质就在于其机制中内含了担保的功能：受于 贷方项目和借方项目的抵销，帐户的债权得到了担保。
存款帐户一般导致客户将款项放入银行，并没有能利用它执行结算，所以即使在存款帐户的报表中，也有借贷两个项目，但借方项目的记录，表明的导致客户从银行提取存款，是客户对自己债权的行使，而并没有是银行对客户的债权，在这里银行对客户只有债务，没有债权，并没有发生双方相互的债务、债权关系，也就不用双方约定定期结算了，其每次表明出的余额都很清晰的是客户对银行的债权。但是，伴随银行业务的成长，当下很多国家容许客户可以运用存款帐户执行结算业务，容许储户对存款帐户支出票，所以在很多国家，这两种帐户在实际上的区别越来越不显著。往来帐户记录的是出纳业务和信贷业务，而存款帐户则只记载出纳业务。同期受于存款帐户只有贷方余额而不或许造成借方余额，所以存款帐户并没有担保的功能。银行的一般作法是对个人开立存款帐户，对企业或商人开立往来帐户，但该种区别不是绝对的。依照中国人民银行的《银行帐户管理办法》，个人也可以开立基本存款帐户，但在实践中，银行极少为个人开立往来帐户。
中国人民银行颁布的《银行帐户管理办法》规定：“存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。……基本存款帐户是存款人办理日常转帐结算和现金收付的帐户。”企业在银行开立基本存款帐户以后，可以从银行领取各种重要的空白凭证，对此帐户开出支票，并用此帐户收取其余人对企业的付款。可见，在我国，基本存款帐户就是企业的往来帐户，导致名称有所差异。但《银行帐户管理办法》规定：“存款人在其帐户内应有充足的资金保证。”其后，中国人民银行在1997年颁布的《支付结算办法》中也规定：“在银行开立存款帐户的单位和个人办理支付结算，帐户内务必有充足的资金保证支付，本办法另有规定的除外。”也就是说，除了《支付结算办法》规定的银行承兑汇票、信用卡等业务以外，客户在银行的基本存款帐户务必是贷方余额，这可能是我国与其余国家的不同之处。在我国，银行对客户的信贷业务承受严格地控制，客户从银行获得的贷款由银行运用内部转帐支票转入客户帐户，变为贷方余额，没有采取直接借记客户帐户的做法。