贡献分析
一,贡献的概念 贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本,即等于由决策引起的增量利润. Δπ=ΔR-ΔC 贡献分析法实质上是增量分析法.有贡献,表明这一决策能使利润增长,因此方案是值得接受的. 当有两个以上的方案执行比较时,它们的贡献是正数.那么,贡献大的方案就是较优的方案. 假使ΔR>ΔC→这一方案会致使总利润的增长,可以接受; 假使ΔR<ΔC→这一方案会致使总利润的降低,不予接受. 务必注意:用贡献分析法执行决策分析时,不必考虑固定成本的大小.由于固定成本不受决策的影响,属于沉没成本.假使产品的单价不变,增长单位产能的增量收入就等于价格,增长单位产能的增量成本就等于变动成本.此时,增长单位产能的贡献就等于价格减去单位变动成本(即MI=P-CV). 受于贡献可以用来弥补固定成本和供应利润,贡献也被称为是"对固定成本和利润的贡献"(M=F+π).有时,也称为"利润贡献". 二,应用举例 1,自制依旧外购 例:大昌公司是一家制造电动工具(如电钻,电锯,电动筛沙机)的公司.所有这些工具都需要同样的滚动轴承,该种滚动轴承都可以由自己的轴承车间来生产.去年这个车间的相关报告如下表所示: 全部产能 单位产品 直接材料(元) 38640 0.56 直接人工(元) 126390 1.81 分摊的间接费用(元) 252780 3.63 合 计 417810 6.00 生产的轴承数(个) 69635 需求预期显示,明年公司应该适当扩大电动工具的生产,进而需要再增长7500个轴承.这批轴承假使自制,直接人工费要增长15%,全部材料费用要增长12%,但不需要增长投资,由于轴承车间的设备能力有富余.然而,这批轴承也可以外购.假使外购,单价是4元.问:大昌公司是自制依旧外购这批要增长的轴承 间接费用:指产品成本中的固定费用(即不变成本),它包含租金,利息,保养费,折旧费,管理人士薪资及企业管理费等. 直接费用:指产品工厂成本中的变动费用(即变动成本),包含直接原材料和燃料费用,生产员工薪资以及制造费(相当于车间经费)中的变动费用部分. 解:比较两个方案的增量成本,看看哪个方案的增量成本低. 自制方案的增量成本: 15%×126390+12%×38640=23596(元) 外购方案的增量成本: 4×7500=30000(元) 30000-23596=6404(元),即自制方案比外购方案可节省6404元,所以,自制方案较优.本例因两个方案的销售收入相同,所以不需要计算增量收入. 2,要不要接受订货 例:某公司生产各种计算器,一直通过它自己的销售网执行销售.近期有一家大型百货商店愿意按每台8元的单价向它买入20000台X1—9型的计算器.该公司当下每年生产x1—9型160000台,假使该种型号的计算器再多生产20000台,就要降低生产更先进的X2—7型计算器5000台.与这两个型号相关的成本,价格报告如下表所示(单位:元). X1—9型 X2—7型 材料费 1.65 1.87 直接人工 2.32 3.02 变动间接费用 1.03 1.11 固定间接费用 5.00 6.00 利 润 2.00 2.40 批发价格 12.00 14.40 该公司很想接受百货商店的这笔订货,但又不是很意愿按8元的单价卖出(由于在正常情形下,该种计算器的批发价是12元).可是,百货商店则坚持只能按8元单价买入.问:该仪器公司要不要接受这笔订货 解:这个题有两种解法.一是运用机会成本的概念;一是计算总增量成本和总增量收入,而不运用机会成本概念. 解法一:假使接受订货,就要降低生产X2—7型计算器5000台,因此,就要放弃这部分贡献.所以,这部分贡献是接受订货的可能成本. 5000台X2—7型计算器的贡献为:(6+2.4)×5000=42000(元) 20000台X1—9型计算器的增量成本为: (1.65+2.32+1.03)×20000+42000=142000(元) 20000台X1—9型计算器的增量收入为:8×20000=160000(元) 所以,如接受订货,可得利润贡献为:160000-142000=18000(元) 可见,增产20000台X1—9型计算器,按8元价格卖给百货商店的方案可多得利润18000元,所以是较优方案. 或者,若接受订货: 增量收入:X1-9型(8×20000) 160000(元) 增量成本: 变动成本(X1-9型 5×20000) 100000(元) 机会成本(X2-7型 8.4×5000) 42000(元) 总计: 142000(元) 利润贡献: 18000(元) 利润贡献为正数,应接受订货. 或者,假使接接受20000台X1-9型计算器的订货: 贡献 = 20000 × 【 8 -( 1.65+2.32+1.03)】 - 5000 × 【14. 40 -( 1.87+3.02+1.11)】 = 18000(元) 解法二:增产20000台X1—9型和减产5000台X2—7型计算器的总增量成本为: (1.65+2.32+1.03)×20000 -(1.87+3.02+1.11)×5000=70000(元) 增产20000台X1—9型计算器和减产5000X2—7型计算器的总增量收入为: 8×20000-14.4×5000=88000(元) 所以,总体利润贡献为:88000-70000=18000(元) 可见,增产20000台X1—9型计算器,同期减产5000台X2—7型计算器的方案是较优方案. 3,怎样分配薄弱环节设备的生产任务 例:假定某企业生产五种产品,这五种产品都要运用车床,车床在这个企业是薄弱环节,其中任何一种产品生产多了,就会挤掉其它产品的生产.这个企业各种产品所能供应的贡献如下表所示(单位:元). 问:如何分配车床,即各种产品各生产多少,才可使企业的贡献最多 产品 价格 变动成本 单位产品贡献 所需车床工时数 A 15 10.00 5.00 1.0 B 14 8.00 6.00 1.5 C 13 9.00 4.00 0.67 D 12 7.50 4.50 0.5 E 6 2.50 3.50 0.25 解:先求出车床单位工时的贡献如下: 产品 车床单位工时的贡献(元) A 5 B 4 C 6 D 9 E 14 依照车床单位工时的贡献大小,产品E的贡献最大,其次陆续为产品D,C,A,B.最合理的产品组合方案就应按此顺序来安排. 4,有限资源的合理利用. 例:大陆纺纱公司已经试验成功,可以用一种新的人造纤维纺出三种纱,其型号分别为:25PAG,40PAG,50PAG.该种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的,产能有限,对所有顾客只能实施限量提供,对大陆纺纱公司的提供量限定为每月3000公斤.大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润报告如下表所示. 项目 25PAG 40PAG 50PAG 单位产能原料消耗(公斤) 单位成本(元) 原料 人工 间接费用(其中50%为变动费用,50%为固定费用) 合计(元) 销售价格(元) 利润(元) 4 3.20 0.25 0.30 3.75 4.60 0.85 2.5 2.00 0.30 0.40 2.70 3.20 0.50 2 1.60 0.40 0.50 2.50 2.85 0.35 假定25PAG的最大销售量为500单位,40PAG的的最大销售量为700单位, 50PAG的的最大销售量为800单位,问:大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定 解:先算出每种产品的单位利润,单位贡献和方位原料贡献(本例中原料来源有限,是生产中的"短板"). 项目 25PAG 40PAG 50PAG 单位产品利润 单位产品贡献 (=单位固定成本+单位利润) 单位原料贡献 (=单位产品贡献÷原料消耗定额) 0.85 1.00 (0.15+0.85) 0.25 (1.00÷4) 0.50 0.70 (0.20+0.50) 0.28 (0.70÷2.5) 0.35 0.60 (0.25+0.35) 0.30 (0.60÷2) 从以上报告中目睹,单位产品利润最高的产品是25PAG,单位产品贡献最多的产品也是25PAG.但受于原料是薄弱环节,能使企业获利最多的产品,应是单位原料所能供应贡献最大的产品50PAG,其单位原料贡献为0.30元/公斤,次多的是40PAG,0.28元/公斤,获利最少的是25PAG,0.25元/公斤.验证如下: 如把所有原料分别用于各种产品,可分别算得总贡献如下: 总贡献=单位产品贡献×产能 用于25PAG:总贡献=1.00×(3000÷4)=750(元) 用于40PAG:总贡献=0.70×(3000÷2.5)=840(元) 用于50PAG:总贡献=0.60×(3000÷2)=900(元) 可见,50PAG贡献最大为900元,是企业获利最多的产品,40PAG贡献次多为840元,25PAG贡献最小为750元,是获利最小的产品.所以,原料分配就应 案此先后顺序执行. 受于25PAG的最大销售量为500单位,它需要运用原料2000公斤(4×500);40PAG的最大销售量为700单位,它需要运用原料1750公斤(2.5×700);50PAG的最大销售量为800单位,它需要运用原料1600公斤(2×800). 依据该种情形,企业的3000公斤原料,应把1600公斤优先用于生产50PAG800单位,剩下1400公斤用于生产40PAG560单位(1400÷2.5),不生产25PAG产品.有关条目
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