扣缴义务人

首要义务

扣缴义务人的义务

扣缴义务人

扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，又非事实负担税款的负税人，导致负有代为扣税并缴纳税款法定职责之义务人。它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。它同样要面对国家和征税机关，常常会同期扮演纳税人的角色，他们的很多基本权利应当是统一的。所以把扣缴义务人与事实纳税人一起归入纳税人的概念范畴，在事实的税收征纳关系中，有助于保护扣缴义务人在税法上的权利。诚然，这并没有是说要这两者之间没有任何区别，在具体困难的讨论中我们依旧要清晰区分扣缴义务人和纳税人的。

依法接受账簿、凭证管理。新《税收征管法》第19和20条规定，扣缴义务人应该依照相关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，依据合法有效凭证记账，执行核算。扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收的规定相抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收的规定计算代扣代缴和代收代缴税款。

依法履行扣缴税款申报的义务。扣缴义务人应该依照国家相关规定如实向税务机关供应与代扣代缴、代收代缴税款相关的信息；依照规定的期限和申报内容报送代扣代收数据表以及税务机关依据事实需要要求扣缴义务人报送的其余相关资料。

扣缴义务人因特殊原因，如发生不可抗力事件，不能按期办理报送代扣代缴、代收代缴税款数据表的，经税务机关核准，可以缓期申报，但应该在纳税期内依照上期事实缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的缓期内办理税款结算。

依法代扣代缴、代收代缴税款。即依照规定的数额、时间将纳税人应缴纳的税款代扣、代收，并及时解缴入库。扣缴义务人未依照规定期限解缴税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。未按规定解缴税款是指扣缴义务人已将纳税人应缴的税款代扣、代收，但没有按时缴入国库的举动。

接受税务机关依法执行的检查。扣缴义务人应该接受税务机关依法对其代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和相关资料，以及与代扣代缴、代收代缴税款相关的文件、证明材料和相关资料的检查，如实回答与代扣代缴、代收代缴税款相关的困难和情形。税务机关经县以上税务局（分局）局长准许，可查询扣缴义务人在银行或者其余金融机构的存款账户。对扣缴义务人未按规定履行义务的处理

对扣缴义务人不缴或少缴应解缴税款的，采取强制实施措施并处罚款。扣缴义务人在规定的期限内不缴或少缴应解缴的税款，由税务机关责令扣缴义务人限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长准许，税务机关可以采取强制实施措施追缴其不缴或者少缴的税款，可以处不缴或少缴的税款50％以上5倍下方的罚款。

对扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款举动给予处罚。扣缴义务人应该按期如实扣缴税款，但受于各种原因，应扣未扣、应收未收税款的现象还屡屡发生，以往发生此种情形，扣缴义务人只要补缴应扣、应收税款即可，纳税人不承受任何责任。新《税收征管法》在这方面作了修改，规定税务机关在向纳税人追缴税款的同期，可对扣缴义务人处50％以上3倍下方的罚款，进而分清了纳税人和扣缴义务人的责任，增强了对。

对扣缴义务人不配合税务机关检查的给予处罚。扣缴义务人逃避、婉拒或者以其余方式阻拦税务机关依法执行检查的，税务机关可对其处以1万元下方的罚款；情节严重的，如长时间不配合，多次不接受检查等，处1万元以上5万元下方的罚款。不配合税务机关检查的举动包含：扣缴义务人托词会计不在逃避税务机关检查；托词账簿放在居住地、非生产运营地，不让税务人士进入；需要企业财务人士、首要主管、财务主管等到场而不足场的；对税务机关依法调账检查给予婉拒的；供应虚假资料，不如实反应情形或者婉拒供应相关各种资料；婉拒或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复印与案件相关的情形和资料的；在检查阶段，转移、隐匿、销毁相关资料的，等等。

首要内容

扣缴义务人的内容

扣缴义务人

扣留收取义务是依税法规定扣缴义务人在给付或者收取纳税人的金钱中，按征税对象的性质不同，依不同税率，扣留或收取纳税人应交纳税款的义务。扣缴义务人扣缴、收取税款后，纳税义务人的纳税义务即行消灭。

申报义务是扣缴义务人依照税法规定的时间向税务机关数据纳税事项的举动，申报的内容首要包含代扣代征的举动能否发生、应解缴税额的多少。中国《税收征管法》规定：扣缴义务人务必依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款数据表，以及税务机关依据事实需要要求扣缴义务人报送的其余相关资料。

缴纳义务是扣缴义务人依税法规定将扣缴、收取的税款依照规定的时间，将该税款交纳给征税机关的义务。中国《税收征管法》规定：纳税人、扣缴义务人依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

填发义务是扣缴义务人于扣缴税款时，除应随时通知纳税义务人已经扣缴税款外，还应将扣缴凭单或免扣缴凭单以自己名义填发给纳税义务人。中国《税收征管法》规定：税务机关征收税款时，务必给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应该开具。自此可见，在中国只有在纳税人主动索取扣税凭单时，扣缴义务人才填发。如纳税义务人不主动索取，则扣缴义务人不必填发。但是假使不填发扣税凭单，纳税人就不晓得自己缴纳税款的情形，这事实是对纳税人知情权的一种侵害。

扣缴义务人本不是纳税人，所以不承受纳税人的义务，事实上扣缴义务人的义务是第三人依据税收法律法规的规定所承受的公法上的义务，就该种义务自身来说，是扣缴义务人自己的义务，而非他人的义务。扣缴义务人的扣留收取义务、申报义务和填发义务的性质是扣缴义务人履行一定举动的义务，扣缴义务人扣缴义务的存在，并没有取消或影响纳税人的存在，也没有更改纳税人的地位，负担金钱给付义务的依然是纳税人。所以扣缴义务应属于缴纳举动义务而非金钱给付义务。

涉及种类

中国税法中涉及的代扣代缴义务人首要有：

商业票据

1．个人所得税中，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

2．外商投资企业和外国企业所得税中，外国企业在中国国内未设立机构、场所，而有获得的来因为中国国内的利润、利息、租金、特许权运用费和其余所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有事实联系的，都应该缴纳10％的所得税。缴纳的所得税，以事实受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。对外国企业在中国国内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和供应咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。

3．升值税中，国外的单位或个人在国内销售应税劳务而在国内未设有运营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以买入者为扣缴义务人。

4.运营税中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实施分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。国外单位或者个人在国内发生应税举动而在国内未设有运营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者买入者为扣缴义务人。单位或者个人执行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。⑥分保险业务，以初保人为扣缴义务人。⑦个人转让无形资产（除土地运用权）的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。⑧非本企业员工为企业供应非有形商品推销、代理等服务活动获得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采取何种计取方法和支付渠道，均应征收运营税。非员工从雇佣的企业获得收入的，该企业即为非员工应纳税款的扣缴义务人。

5．城市维护建设税中，升值税、消费税、运营税的代扣代缴、代收代缴义务人同期也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。

中国税法中涉及的代收代缴义务人首要有：

(1)资源税中，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

(2)城市房地产税中，产权所有人、承典人不在当地或产权未确定及租典纠纷未处理者，均由代管人或运用人代为报缴。

(3)印花税中，运费结算付方应缴纳的印花税，应由运费结算收方或其代理方实施代扣总览缴纳。运费结算凭证由交通运输管理机关或其指定的单位填开或审核的，当地税务机关应委托凭证填开或审核单位，对运费结算双方应缴纳的印花税，实施代扣总览缴纳。股份制试点企业向社会公开发行的股票，因买入、继承、赠与所书立的股权转让书据，办理股权交割手续的单位负有监督纳税人依法纳税的责任，并代征代缴印花税税款。凡是在上海、深圳证券登记公司集中托管的股票，在办理法人协议转让和个人继承、赠与等非交易转让时，其证券交易印花税统一由上海、深圳证券登记公司代扣代缴。

(4)消费税中，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

首要责任

扣缴义务人未履行扣缴义务，需要承受履行法定义务并接受处罚的法律后果。扣缴义务人责任的类型可以分为经济责任、行政责任、刑事责任。

经济责任，是扣缴义务人未履行扣缴义务而承受的弥补性法律后果。中国《税收征管法》规定：扣缴义务人未按期解缴税款的，税务机关除责令限期解缴外，从应解缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金。

行政责任，扣缴义务人未履行扣缴义务但是又不组成犯罪，需要承受不利后果。中国《税收征管法》规定：扣缴义务人未依照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款数据表和相关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元下方的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元下方的罚款。扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列开支或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者执行虚假的纳税申报，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍下方的罚款；组成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制实施措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍下方的罚款；扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍下方的罚款。上述规定，均属于扣缴义务人的行政责任。

刑事责任，扣缴义务人未履行扣缴义务，违背刑法应当承受的不利后果。中国刑法规定，扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计账凭证，在账簿上多列开支或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者执行虚假的纳税申报不缴或少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十而且数额在一万元以上的，处三年下方有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍下方罚金。^[1]