特殊订货

什么是特殊订货

特殊订货是指产品的订货单价不但差于产品的正常订货价格，有时还差于产品的单位成本的订货。

这里所说的正常订货是指已纳入年度生产运营计划的订货，又称正常任务，其售价为正常价格。追加订货一般是指在计划实施过程中，由外单位临时提出的额外订货任务。

特殊订货的决策

在企业接受订货不足、尚有余下生产量力的情形下，能否接受特殊订货，务必考虑下方原因：

特殊订货的单价；

产品的单位变动成本；

特殊订货的数量；

特殊订货需要追加的专属成本。

综合上述四项原因，能否接受特殊订货，核心在于接受特殊订货是否为企业增长盈利。特殊订货决策分析的基本模型可用下式表明：

盈利（或亏损）=（订货单价-单位变动成本）订货数量-追加的专属成本

=单位贡献毛益×订货数量-追加的专属成本

=贡献毛益总额-追加的专属成本

上述基本模型的核心困难是贡献毛益。能否接受特殊订货，首要取决于特殊订货供应的贡献毛益在弥补追加的专属成本后是否为企业供应一定数额的盈利。若特殊订货能够为企业供应适当的盈利，就应接受特殊订货。

例：某公司生产A产品，年生产量力200000件，产品销售单价60元，其单位成本资料如下所示：

直接材料25元

直接人工12元

变动制造费用3元

固定制造费用6元

单位成本合计46元

依据公司当前的生产情形尚有20%的生产量力未被利用，公司可以继续接受订货。现有一客户要求订货30000件，所提订货单价为45元，且对产品性能有特殊要求，公司为此需购置一台专用设备，价值10000元。

要求：分析企业应否接受这一订货。

解：依照传统财务会计的分析方法，这一特殊订货的单价为45元，不但差于正常销售单价（60元），而且还差于单位成本（46元）。这就是说，公司每销售一件要亏损1元，接受30000件订货要发生亏损30000元，加之购置专用设备还要开支10000元，公司总共要亏损40000元。所以，这项订货不能接受。

而依照管理会计的分析方法，务必将企业的成本划分为变动成本和固定成本，与这项决策相关的成本导致变动成本，原有的固定成本属于无关成本，不论能否接受这项订货，全将照样发生，可以不必考虑。所以，依照特殊订货决策分析的基本模型，只要该项订货能够为企业供应适当的贡献毛益、弥补追加的专属成本开支后尚有适当的余额，这项订货就可以接受。

以本例相关数字代入特殊订货决策分析基本模型：

（45-40）×30000-10000=140000元

从上述计算结果来说，接受这项订货可以为公司增长盈利130 000元，所以应接受这项订货。

自此可见，执行特殊订货的决策分析，核心是要使特殊订货供应的贡献毛益总额大于其追加的专属成本总额，使企业有利可图。除了这个最基本的条件之外，能否接受特殊订货还务必满足下列条件：

1）企业要有余下的生产量力，若接受特殊订货，固定成本不需增长或很少增长；若不接受特殊订货，余下生产量力不能转移，否则需要考虑机会成本困难。

2）企业的产品没有更好的销路，只能依照特殊订货单价卖出。

3）企业接受特殊订货，不能影响原有产品的正常销售；若影响正常销售，需要考虑机会成本困难。