分类
直线法
（straight-line method）依据固定资产在整个运用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。
直线法根据是，固定资产的运用力度比较平均，而且各期所获得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。
产能法
（production method）依据固定资产的产出量分配其成本的方法。
产能法的根据是固定资产的运用寿命首要是受其使用规模影响，其合理性取决于三个条件：
（1）固定资产的每期用量波动较大；
（2）固定资产运用期内的产出的每期用量波动较大；
（3）固定资产服务潜力的下滑与其运用程序紧密有关。假使符合这三个条件，产能法是最符合配比原则的。反对产能法的人觉得，预期固定资产的产出量比预期固定资产的运用年限愈加问题，而且很难考虑功能损耗原因。
采取产能法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。
固定资产的产出量可以用机器小时或产能（如汽车的行驶里程）来衡量。常用折旧方法
1.平均年限法
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采取该种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计运用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定阶段的折旧额与该固定资产原价的比率。一般，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：
某类固定资产年折旧额＝（某类固定资产原值－预计残值＋清理费用）/该类固定资产的运用年限
某类固定资产月折旧额＝某类固定资产年折旧额/12
某类固定资产年折旧率＝该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100％
采取分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但精准性不如个别折旧率。
采取平均年限法计算固定资产折旧尽管简单，但也存在一部分局限性。比如，固定资产在不同运用年限供应的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同运用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一原因。
所以，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采取平均年限法计算折旧才是合理的。
2.工作量法
工作量法是依据事实工作量计提折旧额的一种方法。该种方法可以弥补平均年限法只重运用时间，不考虑运用力度的缺点，计算公式为：
每一工作量折旧额＝{固定资产原价×（1－残值率）}/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3.增速折旧法
增速折旧法也称为迅速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效运用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，进而相对加速折旧的进展，以使固定资产成本在有效运用年限中加速得到弥补。
常用的增速折旧法有两种：
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情形下，依据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
该种方法没有考虑固定资产的残值收入，所以不能使固定资产的账面折余价值减弱到它的预计残值收入下方，即实施双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应该在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
比如：某企业一固定资产的原价为10 000元，预计运用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：
双倍余额年折旧率＝2/5×100％＝40％
第一年应提的折旧额＝10 000×40％＝4000（元）
第二年应提的折旧额＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）
第三年应提的折旧额＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额＝（10 000－4 000－2 400－1 440－200）/2＝980（元）
（2）年数总和法
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率＝尚可运用年限/预计运用年限折数总和
或：年折旧率＝（预计运用年限－已运用年限）／（预计运用年限×{预计运用年限＋1}÷2×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
仍以前例来看明，若采取年数总和法计算，各年的折旧额如下表：
原值－净残值每年折旧额总计折旧
年份尚可运用年限变动折旧率
（元）（元）（元）
159 8005／153 266.73 266.7
249 8004／152 613.35 880
339 8003／151 9607 840
429 8002／151 306.79 146.7
519 8001／15653.39 800
由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费伴随年数的增长而渐渐递减，如此可以维持固定资产运用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。折旧年限对所得税的影响
客观地讲，折旧年限取决于固定资产的运用年限。受于运用年限自身就是一个预计的经验值，致使折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划给予了机会。缩短折旧年限有助于增速成本收回，可以使后期成本费用前移，进而使前期会计利润发生后移。在税率平稳的情形下，所得税递延交纳，相当于向国家获得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％估算，预期运用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：
500000×（1-4％）／8＝60000（元）
假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税开支折合为现值如下：
60000×33％×5.335＝105633（元）
5.335为8期的年金现值系数。
假使企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：
500000×（1-4％）／6＝80000（元）
因折旧而节约所得税开支，折合为现值如下：
80000×33％×4.355＝114972（元）
4.355为6期的年金现值系数。
即使折旧期限的更改，仍未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但顾虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633＝9339（元）。
当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。
例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，假使货车为该企业第一个获利年度买入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有助于企业避税？
8年和6年折旧年限的避税情形：
（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。
（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。
可见，企业延长折旧年限可以节约许多的税负开支。
按8年计提折旧，避税额折现如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）
按6年计提折旧，避税额折现如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）
折旧是固定资产在运用过程中，通过渐渐损耗（包含有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，马上固定资产获得成本按合理且系统的方式，在它的预期有效运用阶段内执行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，达到阶段收入与费用的正确配比。
受于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。所以，怎样计算折旧便形成十分重要的事情。几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.运用年限法
运用年限法是依据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计运用年限平均计提折旧的一种方法。运用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于运用期内的各个阶段。所以，用该种方法所计算的折旧额，在各个运用年份或月份中均为相等的。其计算公式为：
固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计运用年限
一定阶段的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反应一定阶段固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：
固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％
固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％
运用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是伴随固定资产的运用，修理费逐渐增多，到资产的运用后期修理费和折旧额会大大好于固定资产买入的前几年，进而影响企业的所得税额和利润。
2.产能法
产能法是假定固定资产的服务潜力会伴随运用程度而减缓，所以，将年限平均法中固定资产的有效运用年限改为运用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的预期总产能
固定资产年折旧额＝当年产能×单位产品的折旧费用
产能法可以比较客观的反应出固定资产运用阶段的折旧和费用的配比情形。
3.工作小时法
该种方法与产能法相似，导致将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
运用每小时的折旧费用＝（固定资产原值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的预期耐用总小时数
固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×运用每小时的折旧费用
工作小时法同产能法一样，可以比较客观的反应出固定资产运用阶段的折旧和费用的配比情形。
4.增速折旧法
增速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在运用早期提得多，在后期则提得少，进而相对加速了折旧的进展。增速折旧有多种方法，首要有年数总和法和双倍余额递减法。
（1）年数总和法
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率＝（折旧年限－已运用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％
年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
（2）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情形下，依据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率＝2／折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
实施双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应该在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
采取增速折旧法，可使固定资产成本在运用期限中加速得到弥补。但这并没有是指固定资产提早报废或多提折旧，由于不论采取何种方法提折旧，从固定资产全部运用阶段来说，折旧总额不变，所以，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来说，受于采取增速的折旧法，使应计折旧额在固定资产运用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
方法比较
不同的折旧方法对纳税企业会造成不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值弥补和弥补时间会产生早晚不同。其次，不同折旧方法致使的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因此产生累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承受时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，高达最佳税收效益。
从企业税负来说，在累进税率的情形下，采取年限平均法使企业承受的税负最轻，自然损耗法（即产能法和工作小时法）次之，迅速折旧法最差。这是由于年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。所以，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，增速折旧法把利润汇聚在后几年，必然致使后几年承受较高税率的税负。但在比例税率的情形下，采取增速折旧法对企业更为有利。由于增速折旧法可使固定资产成本在运用期限内加速得到弥补，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，进而起到缓期纳税的作用。不同的折旧方法下缴纳所得税实例
实例
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采取不同的折旧方法下缴纳所得税的情形：
例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，运用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％。
表1-1 企业未扣除折旧的利润和产能表
年限 未扣除折旧利润（元） 产能（件）
第一年 100000 1000
第二年90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合计 466000 4660
（1）直线法
年折旧额＝（固定资产原值－预期残值）／预期运用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）
预期运用年限5年。
第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）
应纳所得税为：66000×33％＝21780（元）
第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）
应纳所得税为：56000×33％＝18480（元）
第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：86000×33％＝28380（元）
第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）
应纳所得税为：46000×33％＝15180（元）
第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）
应纳所得税为：42000×33%=13860（元）
5年总计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。
（2）产能法
每年折旧额＝每年事实产能／合计产能×（固定资产原值－预计残值）
第一年折旧额为：
1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）
利润额为：100000－36480＝63520（元）
应纳所得税为：63520×33％＝20961.6（元）
第二年折旧额为：
900／4660×（180000－10000）＝32832（元）
利润额为：90000－32832＝57168（元）
应纳所得税为：57168×33％＝18865.44（元）
第三年折旧额为：
1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）
利润额为：120000－43776＝76224（元）
应纳所得税为：76224×33％＝25153.92（元）
第四年折旧额为：
800／4660×（180000－10000）＝29184（元）
利润额为：80000－29184＝50816（元）
应纳所得税为：50186×33％＝16769.28（元）
第五年折旧额为：
760／4660×（180000－10000）＝27725（元）
利润额为：76000－27725＝48275（元）
应纳所得税为：48275×33％＝15930.75（元）
五年总计应纳所得税额为：
20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率＝2×1／预期运用年限×100％
年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采取的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去预期残值，将其余额在运用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％
第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元）
利润额为：10000－72000＝28000（元）
应纳所得税为：28000×33％＝9240（元）
第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元）
利润额为：90000－43200＝46800（元）
应纳所得税为：46800×33％＝15444（元）
第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利润额为：120000－25920＝94080（元）
应纳所得税为：94080×33％＝31046.4（元）
第四年后，运用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额
＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）
第四年利润额为：80000－14440＝65560（元）
应纳所得税为：65560×33％＝21634.8（元）
第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）
应纳所得税为：61560×33％＝20314.8（元）
五年总计应纳所得税为：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）
（4）年数总和法
每年折旧额＝可运用年数／运用年数和×（固定资产原值－预计残值）
本例中，运用年数总和为：
1＋2＋3＋4＋5＝15
第一年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元）
利润额为：100000－56666＝43334（元）
应纳所得税：43334×33％＝14300.22（元）
第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元）
利润额为：90000－45333＝44667（元）
应纳所得税：44667×33％＝14740.11（元）
第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元）
利润额为：120000－34000＝86000（元）
应纳所得税：86000×33％＝28380（元）
第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元）
利润额为：80000－22666＝57334（元）
应纳所得税：57334×33％＝18920.22（元）
第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元）
利润额为：76000－11333＝64667（元）
应纳所得税：64667×33％＝21340.11（元）
五年总计应纳所得税为：
14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）
用表表明
假使将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果
下表所示：
表1－2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元
年限 直线法 产能法 双倍余额递减法 年数总和法
第一年 21780 20961.6 9240 14300.22
第二年 18480 18865.44 15444 14740.11
第三年 28380 25153.92 31046.4 28380
第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22
第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11
总计 97680 97680.95 97680 97680.65
现值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33
从表中可以看出，采取增速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。
方法比较
从上面计算中，不难得出，增速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，进而降低了应纳税款，相当企业在最后的年份内获得了一笔无息贷款。对企业来看可高达合法避税的功效。
从应纳税额的现值来说，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：增速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了许多的折旧，因此冲减的税基较多，使应纳税额降低，相当于企业在初始的年份内获得了一笔无息贷款。如此，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产能法）计算折旧时，受于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产能法依据年产能来分摊折旧额，该企业产能在初始的几年内较高，因此所分摊的折旧额较多，进而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。所以，产能法较直线法的节税效果更明显。在比例课税的条件下，增速固定资产折旧，有助于企业节税，由于它起到了缓期缴纳所得税的作用。相关折旧的规定
1.“两则”中相关折旧的规定
为折旧方法的选择给予了或许。
财政部颁布的《企业财务通则》第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的规模由财政部确定。企业依照国家规定选择具体的折旧方法和确定增速折旧程度。
《企业会计总则》第三章第十三条规定：固定资产折旧应该依据固定资产原值、预计净残值、预计运用年限或预计工作量。采取平均年限法或者工作量（或产能）法计算。如符合相关规定，也可采取增速折旧法。
2.税法中相关折旧的规定
为方法选择给予了税收法律根据。
《中华人民共和国企业所得税条例实行细则》第四章第二十六条规定：固定资产的折旧年限，依照国家相关规定实施，固定资产的折旧，原则上采取平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采取其余折旧方法的，可以由企业申请，逐级报省、市、自治区税务局准许。
