非货币性资产交换

简介

非货币性资产交换，是指交易双方首要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产执行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，一般以补价占整个资产交换金额的比例差于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例差于25%的，看为非货币性资产交换，适用本准则；好于25%(含25%)的，看为以货币性资产获得非货币性资产，适用其余有关准则。

企业应该在附注中披露与非货币性资产交换相关的下列信息：

（一）换入资产、换出资产的类别。

（二）换入资产成本的确定方式。

（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。

（四）非货币性资产交换证实的损益。概况

交易举动，同期亦在一定程度上降低货币性资产的流出。非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其余企业，或由其所有者或其余企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间首要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业获得一项非货币性资产，务必以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，并非是单方向的非互惠转让。

实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿供应非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式供应非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补贴》。二是在企业合并、债务重组中和发行股票获得的非货币性资产。在企业合并、债务重组中获得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式获得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(下方简称非货币性资产交换准则)着重处理了以非货币性资产交换方式换入资产的成本确定和资产交换造成损益的证实困难。认定

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包含现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特质是，其在将来为企业导致的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。比如，企业持有固定资产的首要目的是用于生产运营，通过折旧方式将其磨

损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业导致的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的，所以，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目一般有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，一般以补价占整个资产交换金额的比例能否差于25％作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例差于25％的，看为非货币性资产交换；好于25％(含25％)的，看为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等有关准则的规定。原则

在非货币性资产交换的情形下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，依旧多项资产换入多项资产，非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换所造成损益的证实原则。

(一)公允价值

非货币性资产交换同期满足下列两个条件的，应该以公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1．该项交换具有商业实质。

2．换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够牢靠计量的显著证据，但不是唯一要求。属于下方三种情形之一的，公允价值看为能够牢靠计量：

(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。

(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或相似资产存在活跃市场。

(3)换入资产或换出资产不存在与类或相似资产可比市场交易、采取估值技术确定的公允价值满足适当的条件。采取估值技术确定的公允价值务必符合下方条件之—，看为能够牢靠计量：

①采取估值技术确定的公允价值预期数的变动区间很小。该种情形是指尽管企业通过估值技术确定的资产的公允价值不是一个单一的报告，但是介于一个变动规模很小的区域内，可以觉得资产的公允价值能够牢靠计量。

②在公允价值预期数变动区间内，各种用于确定公允价值预期数的几率能够合理确定；该种情形是指采取估值技术确定的资产公允价值在—一个变动区间内，区间内显现各种情形的几率或机会能够合理确定，企业可以采取相似《企业会计准则第13号——或有事项》计算最佳预期数的方法确定资产的公允价值，该种情形看为公允价值能够牢靠计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够牢靠计量的，应该以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，一般来看，获得资产的成本应该依照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，假使其公允价值能够牢靠确定，应该优先考虑依照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；假使有确凿证据显示换入资产的公允价值愈加牢靠的，应该以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，该种情形多发生在非货币性资产交换存在补价的情形，由于存在补价显示换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。

(二)账面价值

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能牢靠计量的非货币性资产交换，应该依照换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，无论能否支付补价，均不证实损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整原因，其中，收到补价方应该以换出资产的账面价值减去补价加之应支付的有关税费作为换入资产的成本；支付补价方应该以换出资产的账面价值加之补价和应支付的有关税费作为换入资产的成本。商业实质

非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产量够采取公允价值计量的重要条件之一，也是非货币性资产交换准则引入的重要概念。在确定资产交换能否具有商业实质时，企业应该着重考虑受于发生了该项资产交换预期使企业将来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计造成的未采现金流量或其现值，确定非货币性资产交换能否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计将来现。

金流量或其现值两者之间的差额较大时，才可显示交易的发生使企业经济情况发生了显著更改，非货币性资产交换因此具有商业实质。分析条件

依据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，看为具有商业实质：

1．换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同，一般包含但不仅限于下方几种情形：

(1)将来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时期内造成现金流量，设备作为固定资产要在较长的时期内为企业导致现金流量，假定两者造成的将来现金流量风险和总额均相同，但受于两者造成现金流量的时间跨度相差较大，则可以分析上述存货与固定资产的将来，现金流量明显不同，因此该两项资产的交换具有商业实质。

(2)将来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于运营出租的——幢公寓楼，与B企业同样用于运营出租的一幢公寓楼执行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用情况不错的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)，B企业的客户则均为单个租户，对比较来说，A企业获得租金的风险较小，B企业受于租给911.html">小散，租金的获得依靠于各单个租户的财务和信用情况；所以，两者现金流量流入的风险或未知性程度存在显著差异，则两幢公寓楼的将来现金流量明显不同，从而可分析该两项资产的交换具有商业实质。

(3)将来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另——企业的一项专利技术，预计两项无形资产的运用寿命相同，在运用寿命内预计为企业导致的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段造成的将来现金流量显著少于后期，而该企业拥有的商标每年造成的现金流量比较均衡，则两者各年造成的现金流量金额差异显著，则上述商标权与专利技术的将来现金流量明显不同，因此该两项资产的交换具有商业实质。

2．换入资产与换出资产的预计将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值对比是巨大的企业如依照上述第一项条件很难分析某项非货币性资产交换能否具有商业实质，再依据第二项条件，通过计算换入资产和换出资产的预计将来现金流量现值，执行比较后分析。资产预计将来现金流量的现值，应该依照资产在连续运用过程中和最终处置时所造成的预计将来现金流量，选择恰当的折现率对其执行折现后的金额加以确定。

需要注意的是，非货币性资产交换准则所指资产的预计现金流量现值，与《企业会计准则第8号——资产减值》从计算程序上来讲是相同的，但是，《企业会计准则第8号——资产减值》中的预计将来现金流量现值是采取资产在连续运用过程和最终处置时预计造成的税前现金流量，折现率是市场参与者对资产特定风险的评价。对比较来说，非货币性资产交换准则所指资产的预计将来现金流量现值，应该依照资产在连续运用过程和最终处置时预计造成的税后将来现金流量，依据企业本身并非是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计将来现金流量折现后的金额加以确定，即国际财务数据准则所称的“主体特定价值”。

从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计将来现金流量在风险、时间和金额方面或许相同或类似，但是由于换入资产的性质和换入企业运营活动的特质等原因，换入资产与换入企业其余现有资产相结合，能够比换出资产造成更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的运营活动部分造成的现金流量与换出资产显著不同，即换入资产对换入企业的运用价值与换出资产对该企业的运用价值显著不同，使换入资产的预计将来现金流量现值与换出资产造成显著差异，因此显示该两项资产的交换具有商业实质。

某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来说，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产将来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由巨大影响变为控制关系，进而对换入企业造成的预计将来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够处理生产中的技术难题，进而对换入企业造成的预计将来现金流量现值与换出的长期股权投资有显著差异，因此该两项资产的交换具有商业实质。有关准则

简述

企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006）

财会[2006]3号

2006-2-15财政部

第一章总则

第一条为了规范非货币性资产交换的证实、计量和有关信息的披露，依据《企业会计准则——基本准则》，策划本准则。

第二条非货币性资产交换，是指交易双方首要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产执行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包含现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

第二章证实和计量

第三条非货币性资产交换同期满足下列条件的，应该以公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

（一）该项交换具有商业实质；

（二）换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够牢靠计量的，应该以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据显示换入资产的公允价值愈加牢靠的除外。

第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同。

（二）换入资产与换出资产的预计将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值对比是巨大的。

第五条在确定非货币性资产交换能否具有商业实质时，企业应该关注交易各方之间能否存在关联方关系。关联方关系的存在或许致使发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

第六条未同期满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应该以换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，不证实损益。

第七条企业在依照公允价值和应支付的有关税费作为换入资产成本的情形下，发生补价的，应该分别下列情形处理：

（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的有关税费之和的差额，应该计入当期损益。

（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的有关税费之和的差额，应该计入当期损益。

第八条企业在依照换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产成本的情形下，发生补价的，应该分别下列情形处理：

（一）支付补价的，应该以换出资产的账面价值，加之支付的补价和应支付的有关税费，作为换入资产的成本，不证实损益。

（二）收到补价的，应该以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加之应支付的有关税费，作为换入资产的成本，不证实损益。

第九条非货币性资产交换同期换入多项资产的，在确定各类换入资产的成本时，应该分别下列情形处理：

（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够牢靠计量的，应该依照换入各类资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额执行分配，确定各类换入资产的成本。

（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能牢靠计量的，应该依照换入各类资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额执行分配，确定各类换入资产的成本。

第三章披露

第十条企业应该在附注中披露与非货币性资产交换相关的下列信息：