预付帐款

预付账款

预付帐款是付款性质的科目，属于资产类科目，运用规模：

一般情形下，我们对外支付资金后，就直接记入成本或费用核算了，是不必通过预付帐款核算的，但有时，对于较大的合同，或许需要多次向对方支付款项才可完成一个交易（比如工程承包合同），若每次支付款项后就直接将支付额记入成本或费用，时间一长，或许就记不清已经付给对方多少资金了，只能通过成本费用帐，一笔一笔的查找、统计，在该种情形下，就可以通过“预付帐款”科目执行核算，待所有款项支付完毕后，合同完成或马上完成时，再一笔将预付帐款科目的合计数转入相应的成本或费用帐，既清晰也简便。

基本核算过程是：

付款过程中，每次都一样：

借：预付帐款__xx单位

贷：银行存款

付款（合同）终结后：

借：xx成本（或费用）

贷：预付帐款预收账款

预收帐款是收款性质的科目，属于负债类科目，运用规模：

一般情形下，我们收取客户的销售款项，均为通过销售收入执行核算的，但有时，客户没有及时给你全部的款项，你也无法给对方开具正式的全额的发票，受于没有正式全额发票，你就不能证实收入，在该种情形下，一般就先通过预收帐款执行核算，待客户付清所有款项（或你已获得获取客户所有款项资格）时，你就可以给客户开具正式全额发票，可以证实收入，此时，你就可以将预收帐款转为销售收入了。

基本核算过程：

收到客户部分款项时：

借：银行存款

贷：预收帐款

客户交清款项后：

借：预付帐款

贷：主运营务收入详细表明

预付账款采取上述第一种方法核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额，反应期末预付账款。但是，依照会计管理的要求，预付账款明细账要反应预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务执行全过程的监督和管理。依照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务提供单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会造成预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，事实上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包含在应付账款项目内。受于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应当是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包含在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，并非是真实的预付账款。

应付账款明细账借方余额反应预付账款，贷方余额反应应付账款；预付账款明细账借方余额反应预付账款，贷方余额反应应付账款。编制资产负债表，确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时，必须牢记这一点。对于预付账款不多的企业可以把预付账款并入应付账款一起来核算。 企业可以在年底的时机把余数的应付账款写入预付账款下。也可以直接在应付账款下以负号的形式来体现。

从提供商处采购材料，货与的钱的交易有三种：①先付款后提货；②一手交钱一手交货；③先提货后付款。

第①种就是预付账款，支付款项时，借：预付账款贷：银行存款；

第②种为货款两清，借：原材料贷：银行存款（有些企业会依据入库单做借：原材料贷：应付账款，依据付款单，借：应付账款贷：银行存款）。

第③种是先收货，再付款，一般是经常往来的。收到货物时，依据入库单做借：原材料贷：应付账款。

相对于提供商来看，你就是他的客户（也就是预收账款）

一般预收和预付不多的企业，也可以通过应收账款和应付账款核算。涉税检查分析

应收及预付帐款是纳税人在结算过程中占用的流动资产，属于短时间性债权，首要包含：应收帐款、应收票据、预付帐款及其余应收款等项目。

同货币资金一样，应收及预付帐款在核算中，也必然涉及纳税人的货物进销和成本、费用开支。在流转税和企业所得税检查中也属于收入、成本、费用的“核对帐户”。

但另一面，某些帐户（如应收帐款、坏帐准备）又是计算坏帐准备金的根据。而坏帐准备要计入阶段费用中去。所以，在企业所得税检查中，它们又属于“计算帐户”。

同期，受于应收及预付款帐户具有往来结算的性质，其中某些帐户（如预付帐款、其余应收款）又常被不法纳税人做为隐匿、截留应税收入的帐户。从这个角度看，流转税及企业所得税检查中又属于“隐匿帐户”。

可见，对应收及预付帐款帐户的涉税检查具有很大的复杂性。所以，在税务检查中具有特殊的意义。

应收及预付帐款帐户涉税检查的目的是：通过与相关收入、成本、费用帐户的核对，审查有无浮帐的应税收入和不实的成本费用；通过对相关往来帐户的审阅核对计算，审查有无错列的坏帐准备；通过对相关往来帐户的审阅核对，对审查有无隐匿、截留的应税收入。

“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的涉税检查分析

一、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的性质、用途和结构

“应收帐款”属于资产类帐户，用于核算企业因销售产品、材料、供应劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一般情形下，该帐户借方登记企业运营收入发生的应收款项；贷方登记上到的款项；余额在借方。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费亦在该帐户核算。

“坏帐准备”帐户是采取备抵法核算坏帐损失的企业专设的一个帐户，是应收帐款这一资产类帐户的备抵帐户，它用于核算企业坏帐准备金的提取和运用。该帐户的贷方，登记计提的坏帐准备金；借方登记经证实并转销的坏帐损失；余额一般在贷方，反应已提未用的坏帐准备金。如为借方余额，则反应多用的坏帐准备金。

二、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户涉税检查的首要内容及侧重

坏帐损失是企业阶段费用的一个构成内容。而阶段费用则是申报企业所得税扣除项目的重要根据之 一。在采取备抵法处理坏帐损失的企业，应收帐款和坏帐损失两个帐户的年底余额是计算提取坏帐准备金的首要根据。所以，按帐户与征税对象关系的划分，它们同属于企业所得税的计算帐户。同期，对于升值税来说，应收帐款帐户同现金、银行存款帐户一样又属于“收入”帐户的核对帐户。依据“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的性质、结构及对纳税造成的具体影响：

（一）对“应收帐款”帐户的涉税检查应同期侧重于对其借、贷方发生额和余额的检查。应注意检查的涉税困难首要有：

1.应在借方登记的赊销收入能否已及时足额入帐？有无隐匿、转移的应税收入？

2.贷方转销的坏帐损失能否合法合规？有无错误转销坏帐而影响纳税？

3.据以计提坏帐准备的年底余额能否真实牢靠，有无因计提根据错误而错提坏帐准备？

（二）对“坏帐准备”帐户的涉税检查，应首要侧得于借贷方发生额的检查。应注意检查的涉税困难首要有：

1.借方转销的坏帐损失能否合法合规？有无因错误转销而影响纳税？

2.贷方计提的坏帐准备金能否正确？有无因错提而影响纳税？

3.已核销的坏帐又收回时，有无因帐务处理错误而影响纳税？

“应收帐款”与“坏帐准备”帐户涉税检查的案例分析

【案例1】达到销售收入不入帐，滞纳税款案例

检查某企业的销货发票。某月底，当日达到销售额43?250元。核对相关收务处理为：

借：银行存款 31?250.00

贷：产品销售收入 26?709.40

应交税金——应交升值税（销项税额） 4?540.60

发票金额与帐面金额相差12?000元，据企业所称，是因这部分货款未收到而暂未入帐。经追查。次月中旬某日款项到达，这笔销货收入方入帐。

点评： 按会计制度所规定的销售达到条件，这部分产品已经达到销售，对仍未收到的货款应通过应收帐款帐户执行核算，企业未及时入帐，当月少申报升值税是一种滞纳税款的举动。在事实工作中有的企业对已达到的销售收入尽管记入了“应收帐款”帐户，但对应帐户并不是“收入”和“应交税金”帐户，而是记入了“往来”性质帐户等其余帐户，或是为了滞纳税款或是为了逃避纳税，都需要通过“应收帐款”帐户与其对应帐户的认真核对来检查验证。

【案例2】错提坏帐准备，虚列阶段费用案例

检查某企业“坏帐准备”帐户，上年底补提坏帐准备后，其贷方余额为8?180元，查明“应收帐款”帐户上年底余额为1?236?000元。以此计算，上年底坏帐准备的帐面提取率为6.6‰，（8?180÷1?236?000）大于该企业经相关部门核定的坏帐准备提取率5‰的比例，无疑存在着多提坏帐准备的困难。税务检查人士决定用复算法计算确定多提的坏帐准备数额。查实年底补提调整坏帐准备前坏帐准备帐户的贷方余额2?000元，企业补提数为6?180元，据此复算：

应补提调整的坏帐准备金为：1?236?000×5‰－2?000=4?180元

企业多提的坏帐准备金为:8?180－4?180=4?000元

点评: “应收帐款”和“坏帐准备”两个帐户是计提坏帐准备的根据。依据这两个帐户属于企业所得税的“计算帐户”的性质，在税务检查中应在查实相关帐面报告的前提下，更深一步采取复算的方法计算核实错提的坏帐准备金额。此例中企业错提的原因显然是对补提调整前坏帐准备帐户尚有的2?000元的贷方余额处理错误，补提时不仅没有减去，反而将它加之，致使多提4?000元。计提坏帐准备影响的原因较多，包含应收帐款的年底余额，坏帐准备补提调整前的帐面余额及提取率等。企业计提时，任何一个原因的错误全将致使计算结果的错误。在税务检查中，凡企业通过计算做出的帐务处理，只有通过仔细地复算，才可查证偷逃税困难。

【案例3】擅自转销坏帐损失，偷逃企业所得税案例

一、“预付帐款”帐户的性质、用途和结构

“预付帐款”属于资产类帐户，用于核算购货企业依照购货合同规定预付给提供单位的货款，如预付的材料货款、商品采购款等。企业预付货款时，借记本帐户，贷记“银行存款”帐户；收到所购材料物资时，依据发票帐单金额，借记“原材料”或“材料采购”等帐户，贷记本帐户；补付货款时，借记本帐户，贷记“银行存款”帐户；退回多付的货款时，借记“银行存款”帐户，贷记本帐户。本帐户的余额在借方，表明企业已预付或多付的应收债权；余额如在贷方，反应企业尚需弥补的债务。

在预付帐款业务不多的企业，也可以不设此帐户，而是通过“应付帐款”帐户来核算企业预付帐款的情形。

二、“预付帐款”帐户涉税检查的首要内容及侧重

预付帐款与应收帐款同属于企业的债权，但应收帐款首要是与企业的销售业务相关，一般转化为货币，而预付帐款往往与企业的采购业务相关，它将转化为企业的材料、商品或设备的采购，组成存货或固定资产，而且金额较大。

所以，“预付帐款”帐户在帐户处理中涉税困难首要表当下：其一，凡与企业进货相关的业务，一般需要签订购销合同，极易偷逃印花税。其二，预付帐款属于结算类帐户，但在会计处理中，其借、贷方入帐的时间有一个较长的“时间差”。某些纳税人利用这个特点，假预付帐款之名，行融资之实，从而隐匿得到的利息收入。其三，或许利用该帐户的往来结算性质，截留应税收入，逃避纳税。

依据“预付帐款”帐户的性质、用途、结构及对纳税造成的具体影响，“预付帐款”帐户的涉税检查，应首要侧重于对其借、贷方发生额的检查。除象货币资金帐户可用以核对进货成本外，尚应注意检查的涉税困难首要有：

1.借方登记的预付帐款，已签订合同的购货业务能否缴纳了印花税？

2.借方属于融资性质的预付帐款，有无隐匿所获利息收入？

3.贷方登记的事项中有无属于截留的应税收入？

“预付帐款”帐户涉税检查的案例分析

【案例1】无合同之名，有合同之实，偷逃印花税案例

检查某厂预付帐款明细帐，发现与A厂有预付帐款业务。某日已预付帐款100?000元，并附有A厂出具的收据。从而检查购销合同情形，仍未签定正式合同，只有一纸购销协议，而上面未贴印花。问其原因，说是并不是合同，无需贴花。

点评： 《印花税暂行条例》清晰规定，具有合同性质的购销凭证属于应纳税凭证。《印花税 暂行条例实行细则》更深一步清晰表示，具有合同性制质的凭证，指具有合同效力的协议、契约、合同、单据、证实书及其余各种名称的凭证。所以，只若是具有合同效力的凭证，不论是何名称，均应贴花纳税。印花税缴纳办法中的“自行贴花缴纳办法”，极易产生漏贴印花。在检查“预付帐款”帐户时应予注意。

【案例2】假预付帐款之名，行融资之实，隐匿利息收入

检查某企业“预付帐款”明细帐借方，发现5月6号付给B厂预付帐款200?000元。但记帐凭证后面，仅仅附有1张支票，故怀疑并不是预付帐款。继续检查该帐户贷方，发现10月3号收回相同的金额的款项存入银行。愈加怀疑是一笔融资业务。经追查后确认，是该厂财务人士以预付帐款之名将这笔款项借给B厂，并贪污了这一阶段的利息。

点评： 利息是企业所得税的应税收入，该厂财会人士借职务之便，损公肥私，不只有违职业道德，也影响了国家税收。数额虽不一定很大，但性质极为恶劣！

【案例3】利用预付帐款截留收入，偷逃企业所得税案例

税务检查人士在查阅某企业某年6月份“预付帐款”明细帐时，发现6月8号有一笔预付帐款业务。摘要中注明是“收回预付款”，但未注明借货单位名称，该明细帐户借方也未见记载，于是查阅了该笔业务的凭证。记帐凭证的会计分录为：

借：银行存款 100?000.00

贷：预付帐款 100?000.00

所附原始凭证为1张“银行进帐单”收款通知和一项专用技术转让书。

点评： 专用技术属于无形资产，其转让收入应反应在“其余业务收入”帐户，并应按规定申报缴纳运营税。将其反应在“预付帐款”帐户贷方，一面截留了当期收入偷逃税款，同期也致使无形资产帐面虚列。而利用“往来”帐户截留收入是不法纳税人惯用的一种手法，所利用的帐户，诚然不独“预付帐款”而已。

“应收票据”帐户的涉税检查分析

一、“应收票据”帐户的性质、用途和结构

“应收票据”属于资产类帐户，用于核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业收到应收票据，借记本帐户，贷记“产品销售收入”、“应收帐款”等帐户。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”帐户，贷记本帐户；如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”帐户，按票面金额，贷记本帐户，按其差额贷记“财务费用”帐户。企业持未到期的应收票据贴现，应按事实收到的金额（扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”帐户，按贴现息部分，借记“财务费用”帐户，按应收票据的帐面金额，贷记本帐户；如应收票据是带息票据，应按事实收到的款项，借记“银行存款”帐户，按票面金额，贷记本帐户，按其差额部分借记或贷记“财务费用”帐户。贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行存款不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。假使申请贴现企业的银行存款帐户余额不足支付，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”帐户，贷记“短时间借款”帐户。该帐户期末借方余额为未到期票据的结存额。

二、“应收票据”帐户涉税检查的首要内容及侧重

“应收票据”帐户与“应收帐款”帐户同样是核算企业在赊销货物业务中所运用的帐户。与“应收帐款”的首要区别是，在赊销过程中销货方取昨了一种信用凭证，即商业汇票。伴随赊销、赊购等商品交易方式的持续发展与活跃，企业间的结算关系由单一依靠于银行信用逐渐转为银行信用与商业信用相结合的结算方式。伴随商业汇票结算方式渐渐被民众所认识和普遍运用，“应收（付）票据”帐户在税务检查中也开始承受重视。

“应收票据”帐户的涉税困难有与“应收帐款”帐户相统一的方面，但也有不同之处。相统一的方面，是两者同为“收入”的核对帐户。不同之处首要表现有二：一是带息票据已收回的利息，按会计核算的要求应冲减财务费用。如处理不当，会影响企业所得税。二是企业贴现票据的贴现息，按规定也是记入财务费用。假使贴现息计算错误或帐务处理错误，也会影响企业所得税。

依据“应收票据”帐户的性质、用途和结构及对纳税所造成的具体影响，对“应收票据”帐户的涉税检查，应首要侧重于对其贷方发生额的检查。应注意检查的涉税困难首要有：

1.贷方发生额中的赊销收入能否及时足额入帐？

2.贷方到期收回的带息票据，已收回的利息，有无因帐务处理错误影响纳税？

3.贷方贴现票据贴现息的计算和帐务处理能否正确？有无影响纳税？