直线摊销法

什么是直线摊销法

直线摊销法是指企业将债券买入时的溢价或折价，按债券从买入后至到期前的期内平均分摊的一种方法，各期投资收益不变。。依照直线摊销法，投资企业每期事实收到的利息收入均为固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

直线摊销法的特点

① 债券溢价分成等份，从各期利息收入中平均摊销。

② 经历摊销，各期得到的事实利息收益维持不变

直线摊销法的举例

例1：甲公司2002年1月1号买入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年底12月31号支付。

甲公司在买入债券时，按事实支付金额人账，编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000

贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 721

银行存款9279

甲公司每期事实收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包含折价的摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。

甲公司在每年年底收取利息时，应编制如下会计分录：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000

长期债权投资——债券投资（折价） 144

贷：投资收益1144

如此，按折价买入债券的账面价值每期增长144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销，如表1所示：

表1债券折价摊销表（直线法）单位：元

收息期次 借记应计利息 贷记投资收益 借记债券投资（折价） 置存价值

①=10000×10% ②=①+③ ③=721÷5 ④=上期价值+③

2002.1.1 9279

1 1000 1144 144 9423

2 1000 1144 144 9567

3 1000 1144 144 9711

4 1000 1144 144 9855

5 1000 1144 144 10000

合计 5000 5721 721

例2：甲企业2002年7月1号买入B企业2002年1月1号发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的单价买入80张，另支付相关税费800元。有关费用直接计入当期损益，如果甲企业按年计算利息，甲企业对该债券投资业务的相关会计处理如下：

投资时：

债券面值=2000×80=160000（元）

债券发行日至买入日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

债券投资折价=160000-（132000-8000）=36000（元）

买入债券时的会计分录为：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000

长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

投资收益 800

贷：银行存款 132800

长期债权投资——债券投资（折价） 36000

年度终了计算利息并摊销折价，如表2所示：

表2债券折价摊销表（直线法）单位：元

收息期次 借记应计利息 贷记债券投资（折价） 贷记投资收益 置存价值

①=面值×票面利率 ②=折价÷摊销期限 ③=① ② ④=上期价值-③

2002.1.1 8000 124000

l 8000 4000 12000 128000

2 16000 8000 24000 136000

3 16000 8000 24000 144000

4 16000 8000 24000 152000

5 16000 8000 24000 160000

合计 80000 36000 108000

2002年12月31号，会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

长期债权投资——债券投资（折价） 4000

贷：投资收益12000

2003年到2006年终，各年会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息）16000

长期债权投资——债券投资（溢价）8000

贷：投资收益24000

到期收回债券本息时，会计分录如下：

借：银行存款240000

贷：长期债权投资——债券投资（面值）160000

长期债权投资——债券投资（应计利息）80000

有关条目

事实利息摊销法