税收协定优惠

据国际税务司相关主管介绍，税收协定针对股息、利息、特许权运用费（含租金）、财产收益等所得（下方称消极所得）设定了优惠条款；对外国企业所设的常设机构的运营利润（下方称积极所得）、外籍个人劳务所得、艺术家和运动员、政府机构、学生、教师和研究人士等所得（下方称个人所得）也有相应的优惠规定。我国已签订90个税收协定，纳税人假使仔细研究，往往可以寻到对自己有用的税收协定优惠条款。

对于消极所得，《企业所得税法》第三条、第四条、第二十七条以及《企业所得税法实行条例》第九十一条规定，非居民获得来因为我国的股息、利息、特许权运用费、租金、财产收益，适用税率10%。在我国对外签署的税收协定中，相关消极所得的优惠待遇包含：

股息：协定股息条款规定了来源国征税的制约税率，多部分与《企业所得税法》规定的10%相同，但也有部分协定规定的税率差于10%。比如有些协定直接规定为5%；有些协定则规定，假使股息的受益人是公司，而且参与分配股息公司的股份高达一定比例时（一般为25%或以上），税率为5%.利息：协定利息条款规定了来源国征税的制约税率，一般也为10%，但部分协定规定了较低税率。如与科威特、阿联酋、古巴、牙买加、我国香港等国家和地区协定税率为5%、7%或7.5%不等；与委内瑞拉、以色列、奥地利和新加坡等国家的协定，专门规定对银行或金融机构获得利息适用较低税率，如5%或7%。值得指出的是，在协定利息条款中，一般列有政府机构免税条款，即一国政府、地方当局以及政府全资拥有的金融机构获得的利息，来源国免予征税。

特许权运用费：协定特许权运用费条款规定了来源国征税的制约税率，一般也为10%，但部分协定规定了较低税率。如与古巴、格鲁吉亚、罗马尼亚、埃及、香港等国家（地区）的协定，规定税率为5%～8%不等；与突尼斯的协定专门规定供应技术、经济研究或技术援助所得适用制约税率5%。值得指出的是，我国与绝大部分国家（地区）签署的协定包含有设备运用费，对此部分所得协定也规定了较低税率，如与法国、比利时、荷兰、新加坡等国的协定规定，此项所得税率为6%，与英国、美国、德国、我国香港等国家和地区的协定规定为7%。

财产收益：协定财产收益条款，是对转让财产所有权而获得的收益执行税收处理的规定，协定划分了居民国和来源国的征税权，对多部分财产的所有权转让收益，协定对来源国征税权并无制约。需要表示的是，依据《企业所得税法》的规定，转让我国居民企业股权获得的收益，在我国组成纳税义务，而我国与部分国家或地区所签协定对来源国此项所得的征税权执行了限定。一般规定是：对于转让公司股权获得的财产收益，依参股比例划分来源国与居民国的征税权，即仅在参股胜过一定比例的情形下，一般为25%，来源国才有征税权，参股未高达规定比例的，来源国无征税权，仍由居民国独占征税权。比如我国与美国、法国、比利时、新加坡等的协定都有此规定。我国与韩国、瑞士等国的协定则彻底制约来源国征税，由居民国独占征税权。

对于积极所得，《企业所得税法》第三条规定，非居民企业在我国国内设立机构、场所的，应该就其所设机构、场所获得的来因为我国国内的所得，适用25%的税率缴纳企业所得税。税收协定则规定，缔约一方的居民企业，假使在来源国（如在我国）的机构场所不组成常设机构的，则可免于在来源国征税。

税收协定规定的常设机构指企业执行全部或部分运营的固定运营场所。假使缔约对方居民企业在来源国设立的机构场所，仅从事准备性、辅助性等非运营活动，则不组成在来源国的常设机构；或者缔约对方居民企业尽管在来源国从事某些运营活动，但未高达组成常设机构时间标准的，也不组成来源国的常设机构。我国对外签署的协定中对此项时间标准规定不一，早期与发达国家的协定一般规定为6个月，与低收入国家的协定规定为6个月～12个月不等，也有个别协定规定为12个月以上。

个人所得的协定待遇首要包含：

受雇所得：《个人所得税法》规定，在我国国内无住所，但是在一个纳税年度中在我国国内接连或总计居住不胜过90日的个人，其来因为我国国内的所得，假使不是由国内雇主支付而且不由该雇主在我国国内的机构、场所负担的，免予缴纳个人所得税。税收协定一般将上述90日停留时间延长到183日，将“由我国国内机构、场所负担的”改为“由国内常设机构负担的”，扩大了缔约国居民在我国免缴个人所得税的规模。

政府机构工作人士免税规定：协定专门列有政府服务条款，清晰为对缔约对方政府派出的对方居民个人的所得免予征税。

教师和研究人士的特殊优惠规定：按《个人所得税法》或协定对受雇所得的规定，缔约对方的教师和研究人士受聘于中国的教育机构，获得的所得组成我国纳税义务。但协定列有专门教师或研究人士条款，对在我国特定教育或科研机构工作的教师和研究人士获得的所得，予以适当的免税待遇。