什么是应纳税所得
应纳税所得是指收入扣除成本、费用等之后的纯收益，纳税人获得任何一项所得，都有相应的消耗和开支，应给予扣除。只有企业获得的所得扣除为获得这些所得而发生的成本费用开支后的余额，才是企业所得税的应税所得。
企业所得税的应纳税所得务必是实物或货币所得。各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益，都不是应纳税所得。
企业所得税的应纳税所得包含来因为中国国内、国外的所得。依照居民税收管辖权原则，凡中国的企业，应就其来因为国内、国外的所得征收企业所得税。但为了避免重复课税，对本国企业在国外已纳的所得税款可以抵扣。
[编辑]应纳税所得的项目?
(一)概况
中国的个人所得税是分项税制，与西方国家的综合所得税制有所不同。在税法中，对个人的应纳税所得概括为11项，并在税法的实行条例和相关规定中，对具体实行规模逐一做出了解释。
（二）薪资、薪金所得
是指个人因任职或者受雇而获得的薪资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、以及与任职或者受雇相关的其余所得。
奖金包含月份奖金、季度奖金、半年奖金和年度奖金。不包含省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
外国公司、企业发给其在华人士的各种津贴，属于个人薪资、薪金所得规模的，应计入薪资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。属于外国公司、企业发给其在华人士的公用款项，如差旅费津贴（包含住房费、交通费、）、公用经费（包含邮电通讯费、办公费、广告费、业务往来必要的交际费）等，可以由派遣公司、企业出具证明，经当地税务机关核实，不计入个人的薪资、薪金所得。
外商投资企业职员从企业获得的度假旅游津贴，其中伙食费用和属于个人收入部分，应计入薪资、薪金所得；对飞机票、房费部分，可以不计入薪资、薪金所得。
外商投资企业支付给其职员的探亲费、搬迁费、语言训练费、子女教育费等，假使数额合理，确属用于事实开支或者属于事实需要的，经当地税务机关审核后，可以不计入该职员个人的薪资、薪金所得。
企业职员获得的节、假日值班和晚上值班的津贴收入，应计入薪资、薪金所得。
外商投资企业和外国公司、企业驻华机构租房或买入房屋免费供外籍职员居住，可以不计入其职员个人的薪资、薪金所得。将住房费定额发给外籍职员，应计入其职员个人的薪资、薪金所得。假使该职员能够供应精准的住房费用凭证单据，可以按事实开支额，从应纳税所得中扣除。
外商投资企业付给其职员按单据凭证报销的洗衣费，可以不计入该职员个人的薪资、薪金所得。
企业按日或按月发放给其职员的伙食补助，应计入该职员的薪资、薪金所得，但凭用餐单据，实报实销的伙食补助和野外作业，集体提供伙食的补助，可以不计入职员个人的薪资、薪金所得。
外籍驻华人士在中国国内临时出差所获得的伙食补助、生活津贴和因事临时离境到其余国家（或地区）出差所获得的伙食补助、生活津贴等，可以不计入个人的薪资、薪金所得。
（三）个体工商户的生产、运营所得
是指个人营业从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其余行业生产、运营获得的所得，以及个人经政府相关部门准许，获得执照，从事办学、医疗、咨询以及其余有偿服务活动获得的所得，还包含个体工商户获得的与生产、运营相关的各类应纳税所得。
（四）承包运营、承租运营所得
是指个人对企业或事业单位执行承包运营或承租运营以及转包、转租获得的所得，包含包含个人按月或按次领取的薪资、薪金性质的所得。
（五）劳务报酬所得
是指个人从事设计、装潢、安装、化验、试探、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其余劳务获得的所得。属于个人从事的没有固定雇主的劳务报酬，也包含个人独立从事的科学、文学、艺术、教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师等的独立活动，即独立个人劳务报酬所得。
个人担任董事职务获得的董事费收入，属于劳务报酬所得。
（六）稿酬所得
是指个人的作品被以图书、报刊方式出版或被报刊杂志发表获得的所得。
（七）特许权运用费所得
是指供应专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其余特许权的运用权获得的所得。属于知识产权或工业产权的供应运用获得的所得。如个人的文学、艺术或科学著作的版权以及个人开发创造的专利（包含设计、模型）和专有技术（包含秘密配方和秘密程序、诀窍）供应给他人运用作为报酬获得的款项。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）获得的所得，属于特许权运用费所得。供应著作权的运用权获得的所得，不包含稿酬所得。
（八）利息、股息、红利所得
是指个人拥有债权、股权而获得的利息、股息、红利所得。具体包含两个方面：一是从各种债权获得的所得；一是从股份或者非债权关系分享利润的权利获得的所得。
（九）财产租赁所得
是指个人出租建筑物、机器设备、车船及其余财产的所得。属于租金性质的收入。
（十）财产转让所得
是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地运用权、机器设备、车船以及其余财产获得的所得。
（十一）偶然所得
是指个人得奖、中奖、中彩以及其余偶然性质的所得。
（十二）其余所得
是指上述（一）至（十）项以外，经财政部确定征税的所得。
个人获得的所得，很难界定其应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
[编辑]应纳税所得的税率
受于实施分项所得税制，纳税人须按所得的项目，分别适用超标累进税率和比例税率计算缴纳个人所得税。其中，薪资薪金所得，个体工商户的生产、运营所得和对企事业单位的承包运营、承租运营所得，适用超标累进税率；稿酬所得，劳务报酬所得，特许权运用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其余所得，适用比例税率。
（一）超标累进税率
1．薪资、薪金所得，适用9级超标累进税率，税率为5%到45%。运用超标累进税率速算应纳税额的方法，简称速算扣除法。
速算扣除法，也称为累进级距差额减除法。其运算程序是：先按全额累进的方法计算出税额，再减去超标累进税率级距差额减除数（即一般所说的“速算扣除额”），即可得出超标累进的应纳税额。其计算公式如下：
本级速算扣除额=前一级距的最高限额×（本级税率-前一级距税率）+前一级距速算扣除额
应纳税额=全月应纳税所得额×税率-速算扣除额
举例：某个人全月应纳税所得额20000元，适用最高一级税率为20%，其应纳税额计算如下：
应纳税额=20000×20%-375=3625元
2．个体工商户的生产、运营所得和对企业、事业单位的承包运营、承租运营所得，适用五级超标累进税率，税率为5%到35%。
（二）比例税率
1．稿酬所得，劳务报酬所得，特许权运用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其余所得，均适用比例税率，税率为20%。其中：
（1）对稿酬所得，可以按20%的税率计算出的应纳税额，减征30%；
（2）对劳务报酬所得，一次获得的所得额胜过20000元到50000元的部分，依照税法规定计算出的应纳税额加征5成，相当于税率为30%；胜过50000元的部分，加征10成，相当于税率为40%。
[编辑]
外商投资和外国企业所得税的应纳税所得的规模在税收中，外商投资企业属于中国“居民”，需要负全面的纳税义务，而外国企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务。所以，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境风，就来因为中国国内、国外的所得缴纳所得税；外国企业就来因为中国国内的所得缴纳所得税。
该税法所说的总机构，是指依照中国法律构成企业法人的外商投资企业，在中国设立的事实负责该企业运营管理与控制的中心机构。
外商投资企业在中国国内或者国外分支机构的生产 、运营所得和其余所得，由总机构总览缴纳企业所得税。
该税法所说来因为中国国内的所得，是指：
（一）外商投资企业和外国企业在中国国内设立机构、场所，从事生产、运营的所得，以及发生在中国国内、国外与外商投资企业和外国企业在中国国内设立的机构、场所有事实联系的利润（股息）、利息、租金、特许权运用费和其余所得。
（二）外国企业未在中国国内设立机构、场所获得的下列所得：
1.从中国国内企业获得的利润（股息）；
2.从中国国内获得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款或者缓期付款利息等；
3.将财产租给中国国内租用者而获得的租金；
4.供应在中国国内运用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而获得的运用费；
5.转让在中国国内的房屋、建筑物及其附属设施、土地运用权等财产而获得的收益；
6.从2001年1月1号起，外国企业向我国国内企业单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让这些设备运用有关的软件所获得的软件运用费，作为特许权运用费所得征收企业所得税；
7.经财政部确定征税的从中国国内获得的其余所得。
[编辑]应纳税所得额的确定
企业所得税的计税根据是企业的应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应纳税所得额的正确计算，同成本、费用核算关系紧密，直接影响到国家财政收入和企业的税收负担。纳税人在计算应纳税所得额时，依照税法规定计算出的应纳税所得额与企业根据财务会计制度计算的会计所得额（会计利润）往往不统一。当企业财务、会计处理办法与相关税收法规不统一时，应该依照国家税收法规的规定计算缴纳所得税 。
一、收入总额的确定
纳税人的收入总额包含生产运营收入、财产转让收入、利息收收入、租赁收入、特许权运用费收入、股息收入和其余收入。
（一）生产运营收入：是指纳税人从事主运营务活动所获得的收入。包含商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其余业务收入。
（二）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各种财产获得的收入，包含转让固定资产、有价证券、股权以及其余财产而获得的收入。
（三）利息收入：是指纳税人买入各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其余利息收入。
（四）租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其余财产而获得的租金收入。
（五）特许权运用费收入：是指纳税人供应或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其余特许权的运用权而获得的收入。
（六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。
（七）其余收入：是指上述各类收入之外的一切收入，包含固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故的确无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其余收入。
二、准予扣除项目的内容
在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指与纳税人获得收入相关的成本、费用、税金和损失。
（一）成本，即生产、运营成本，是指纳税人为生产、运营商品和供应劳务等所发生的各类直接费用和各类间接费用。
（二）费用，即纳税人为生产、运营商品和供应劳务等所发生的销售（运营）费用、管理费用和财务费用。
（三）税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、运营税、城乡维护建设税、资源税、土地升值税等。
（四）损失，即纳税人生产、运营过程中的各类运营外开支，已发生的运营亏损和投资损失以及其余损失。
三、不予扣除的项目：
在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：
（一）资本性开支；是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的开支。
（二）无形资产受让、开发开支：是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发开支未形成资产的部分准予扣除。
（三）违法运营的罚款和被没收财物的损失：是指纳税人生产、运营违背国家法律、法规和规章，被相关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。
（四）各类税收的滞纳金、罚金和罚款：是指纳税人违背税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法运营罚款之外的各类罚款。
纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
（五）自然灾害或无意中事故有赔偿的部分：是指纳税人参与财产保险后，因遭受自然灾害或无意中事故而由保险公司予以的赔偿。
（六）胜过国家规定允许扣除的公益、救助性的捐赠，以及非公益、救助性的捐赠：纳税人用于公益、救助性捐赠，在年度应纳税所得额3％（金融保险企业1．5％）在内的部分准予扣除，纳税人的非公益、救助性捐赠不得扣除。
（七）各种赞助开支：是指各种非广告性质的赞助开支。
（八）与获得收入无关的其余各类开支：是指与纳税人获得收入无关的各类开支，如担保开支、回扣开支、风险投资准备金开支等。
四、薪资、薪金开支扣除标准
薪资、薪金开支是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有聘用关系的雇员的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包含基本薪资、资金、津贴、年终加薪、加班薪资，以及与任职或者受雇相关的其余开支。
地区补助、物价补助和误餐补助均应作为薪资薪金开支。
纳税人事实发放薪资、薪金在计税薪资标准在内的，可据实扣除；胜过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。五、职工工会经费、福利费、教育经费的开支?纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税薪资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业事实发放的薪资总额好于其计税薪资标准的，应按计税薪资标准分别计算扣除；企业事实发放的薪资总额差于其计税薪资标准的，应按事实发放的薪资总额分别计算扣除。
六、计提固定资产折旧的规模
下列固定资产应该提取折旧：
（一）房屋、建筑物；
（二）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；
（三）季节性停用和大修理停用的机器设备；
（四）以运营租赁方式租出的固定资产；
（五）以融资租赁方式租入的固定资产；
（六）财政部规定的其余应该计提折旧的固定资产。
下列固定资产不得计提折旧：
（一）土地；
（二）房屋、建筑物以外的未运用、不需用以及封存的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）以运营租赁方式租入的固定资产；
（五）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；
（六）已提足折旧继续运用的固定资产；
（七）破产、关停企业的固定资产；
（八）提早报废的固定资产；
（九）接受捐赠的固定资产；
（十）财政部规定的其余不得计提折旧的固定资产。
七、提取固定资产折旧的根据和方法
计提固定资产折旧的根据为固定资产原值。
（一）纳税人的固定资产，应该从投入运用月份的次月起计提折旧；停止运用的固定资产，应该从停止运用月份的次月起，停止计提折旧。
（二）纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采取直线折旧法。在计算折旧前，应该预期残值，从固定资产原价中减除；残值比例在原价的5％在内，由企业自行确定；受于情形特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
（三）固定资产计提折旧的年限，按财政部策划的分行业财务制度的规定实施。
八、业务招待费的扣除标准
纳税人发生的与其运营业务直接有关的业务招待费，在下列规定比例规模内，可据实扣除。
全年销售（运营）收入净额在1500万元及其下方的，不胜过销售收入净额的千分之五；全年销售（运营）收入净额胜过1500万元的，不胜过该部分的千分之三。
纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求供应证明资料的，应供应证明真实性的充足的有效凭证或资料。不能供应的，不得在税前扣除。
九、广告费的扣除标准
（一）纳税人每一纳税年度发生的广告费开支不胜过销售（运营）收入2％的，可据实扣除，胜过部分可无限期向以后年度结转。
（二）从2001年1月1号起，制药、食品（包含保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业，每一纳税年度发生的广告费开支不胜过销售（运营）收入8％，可据实扣除，胜过部分可无限期向以后年度结转。
（三）从事软件开发、集成电路制造及其余业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告开支可据实扣除。
（四）粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
纳税人因行业特点等特殊原因的确需要提升广告费扣除比例的，须报国家税务总局准许。
十、业务宣传费的扣除标准
纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包含未通过媒体的广告性开支），在不胜过销售（运营）收入千分之五规模内，可据实扣除。
十一
职工养老基金、待业保险基金、基本医疗保险金、残疾人就业保障金以及特殊工种职工法定人身安全保险费的扣除标准
（一）职工养老基金，是指纳税人依照国家相关部门规定的一定比例，为本企业职工上交的退休养老的资金，当前按企业标准薪资的20％计提上交部分可以税前扣除；
（二）待业保险基金，是指纳税人为了处理辞退职工临时救助的需要，专门上交劳动部门的资金，当前按企业标准薪资的1％计提上交部分可以税前扣除；
（三）基本医疗保险金，是指纳税人为本企业职工参与医疗保险按规定上交相关部门的资金，当前按企业标准薪资的９％计提上交部分可以税前扣除；
（四）残疾人就业保障金，是指企业未按规定安排残疾人就业，按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除；
（五）纳税人为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，也允许按实扣除。首要是指从事高空、井下、海底等特殊工作，为职工支付的法定人身安全保险金，一般由劳动和保险部门规定上交数额。
纳税人为其投资人或员工个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为员工投保的补充保险，不得扣除。
十二、技术开发费用扣除的标准
企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各类费用可按实扣除，对年开发费用上涨程度在10％（含）以上的企业，其当年事实发生的费用按规定可以据实列支外，经省辖市国税局审核准许，可再按事实发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。
十三、坏帐准备金和呆帐准备金的扣除标准
（一）坏账准备金：是指纳税人按年底应收帐款余额的一定比例提取准备金，用于核销其应收帐款的坏帐损失。
纳税人发生的坏帐损失，原则上应按事实发生额据实扣除。报经税务机关准许，也可提取坏帐准备金。提取坏帐准备金的企业发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；事实发生的坏帐损失，胜过已提取的坏帐准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏帐收回时，应相应增长当期的应纳税所得。
经准许可以提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得胜过年底应收帐款余额的千分之五。计提坏帐准备的年底应收帐款是纳税人因销售商品、产品或供应劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包含代垫的运杂费。年底应收帐款包含应收票据的金额。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。关联方之间往来帐款也不得证实为坏帐。
（二）呆帐准备金，只限于金融保险企业。纳税人可按年底放款余额的一定比例提取，用于核销其应收帐款的呆帐损失。
纳税人按规定提取的呆帐准备金，在计算应纳税所得额时，准予扣除。提取呆帐准备金的具体标准，一般企业呆帐准备金按年底放款余额的1％实施差额提取；农村信用社呆帐准备金按年底放款余额的1.5％提取。
十四、各种价内外基金的扣除
企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部准许收取，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实施收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算交纳企业所得税时税前扣除。
十五、国债利息收入的扣除
国债是指国家为筹措政府资金，依照规定的方式和程序向个人、团体或外国所借的债务，包含：经财政部发行的用于平衡财政预算的国库券、特种国债、保值公债等。不包含国家计委发行的国家着重建设债券和人民银行准许发行的金融债券等。
为激励纳税人积极买入国债，支援国家建设，税法规定，纳税人因买入国债所得的利息收入，不计入应纳税所得额，不征收所得税。
十六、减免或返还的流转税的税务处理
对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业事实收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。
十七、企业自产自用产品价格的确定困难
企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法构成计税价格。
十八、应计未计扣除项目以后不得补提困难
企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包含各种应计未计费用、应提未提折旧等，在年度所得税汇算清缴时仍未补计、补提的，以后年度不得补计补提。
十九、亏损弥补的规定
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年保持弥补，但是保持弥补期最长不得胜过五年。
亏损额不是企业帐面反应的亏损额，而是经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。
[编辑]外资企业应纳税所得额的确定
外商投资企业和在中国国内设立机构、场所的外国企业的应税所得额，是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额。
收入总额包含外商投资企业和外国企业获得的生产运营收入和其余收入。
1、一般收入的确定
（1）以分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的达到，也可以按合同约定的买入人应付价款的日期，确定销售收入的达到。
（2）建筑、安装、装配工程和供应劳务，连续时间胜过1年的，按完工进程或完成的工作量确定收入的达到。
（3）为其余企业加工、制造大型机构设备、船舶等，连续时间胜过1年的，可按完工进程或完成的工作量确定收入的达到。
（4）从事咨询业务（包含会计、审计、法律咨询、税务等）收入的确定，按下方原则执行：
①、外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包含代表机构以其总机构名义签订的合同，但事实业务由代表机构履行），为客户供应咨询业务所获得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳企业所得税。
②、国外咨询企业单独与客户签订合同，为客户供应咨询业务获得的收入，凡其供应的服务全部发生在我国国内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税；若其供应的服务同期发生在国内外的，应以劳务发生地为原则，划分国内外收入，并就在我国国内供应服务所获得的收入申报纳税。一般情形下，上述咨询业务中，凡以中国国内客户为服务对象的，其划分为中国国内业务收入，不应差于总收入的60%。
③、国外咨询企业向客户供应的咨询服务活动全部在国外执行的，其所获得收入在我国不予征税。
④、国外咨询企业与国内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同供应咨询业务所获得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分国内外企业或机构各自的收入。国内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳企业所得税。凡属国外咨询企业与其国内关联企业或其代表机构共同供应咨询业务，且其服务对象为中国国内客户的，划为国内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应差于该项业务总收入的60%。
⑤、凡国外企业派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该国外企业的收入部分，以不差于50%标准，再行确定该国外企业的国内业务收入，并按规定申报缴纳企业所得税。
⑥、国外咨询企业的应税业务收入，凡该国外咨询企业在华设有代表机构，但其代表机构未与其共同执行该项业务活动的，应作为该国外咨询企业在华组成运营场所计算纳税，并统一由支付人扣缴税款。
⑦、凡涉及来自与我国签订有避免双重征税协定或计划的国家或香港特区的咨询企业在我国国内从事咨询业务的，应依照协定或安排相关常设机构条款的规定，判定其能否组成常设机构。对组成常设机构的，应依照规定征收企业所得税。
（5）从事房地产开发运营的企业预售房地产并获得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其余合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入达到后，再依照税法相关规定计算事实应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。
（6）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国国内分取的发行收入，属于在中国国内没有设立机构、场所而有来因为中国国内的版权所得，应该征收所得税；外商在中国国外发行影视作品所获得的收入，属于来因为中国国外的所得，不征收所得税。
（7）对生产性的外商投资企业在筹办期内获得的非生产性运营收入，减除与上述其收入相关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应纳税所得额，依照适用税率计算缴纳企业所得税，不作为计算减免税优惠期获利年度的开始。
（8）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。
（9）企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。
（10）外商投资举行俱乐部或相似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其余相似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。筹办阶段收取的上述收入可以从企业开始运营之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。
2、特殊收入的确定。
企业获得的收入为非货币资产或权益的可依据不同情形确定其收入额。
（1）外商投资企业和外国企业接受的非货币资产（包含固定资产、无形资产和其余货物）捐赠，应依照合理价格估价计入相关资产项目，同期作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有问题的，经企业申请，当地主管税务机关准许，可在不胜过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。
（2）中外合作运营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为获得收入，其收入额应该依照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。
（3）外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为获得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原原油价格执行定期调整的单价计算。
（4）企业获得的收入为其余非货币资产或者权益的，其收入额应该参照当时的市场价格计算或者估定。
（5）外商投资企业和外国企业买入国库券所获得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。
（6）在以合理运营为目的执行的公司集团重组中，外国企业将其持有的中国国内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国国内、国外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，包含转让给具有上述股权关系的国内投资公司的，可按股权成本价转让，受于不造成股权转让收益或损失，不计征企业所得税。
（7）股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应计入企业的应纳税所得额，一并征收所得税。
（8）企业发行股票，其发行价格好于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为运营利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。
[编辑]会计利润和应纳税所得的区别[1]
一、会计利润和应纳税所得额的含义
会计利润与应纳税所得额是两个不同的概念两者既有区别又有联系。会计利润是一个会计核算概念，是企业依据财务会计制度的规定计算出来的，列报在利润表上的利润总额，其目的是为了真实、完整地反应企业的运营成果，为投资人、债权人、企业管理者以及其余会计报表运用者供应决策信息。应纳税所得额是一个税收概念，是依据企业所得税税法依照适当的标精准定的，纳税人在一定期间内的应税所得，是企业所得税的计税根据。会计利润不同干应纳税所得额，会计利润按会计制度的规定计算，而应纳税所得额按税法的规定计算，受于会计制度和税法两者的目的不同，所以对收益、费用、资产、负债等的证实时间和规模也不同进而致使会计利润与应税所得之间的不同。
二、调整的事项
在事实工作中，会计利润是确定应纳税所得额的基础。纳税人依照国家统一的会计制度规定执行核算，计算出利润总额后，应依据《企业所得税暂行条例》《企业所得税税前扣除办法》等税收法律制度的规定对其作出相应的调整，才可计算得出企业的应纳税所得额。其计算公式可表述为:应纳税所得额二会计利润总额十纳税调整增长项目一纳税调整降低项目
(一)纳税调整增长项目。纳税调整增长项目包含少计或未计的各种应税收益、胜过规定标准的项目和不允许扣除的项目。
1.少计或未计的各种应税收益。这是会计制度核算不作为收益，但税法规定应计人应纳税所得的部分。具体内容如下:因债权人缘故的确无法支付的应付款项;企业执行股份制改造发生的资产评估升值(包含所有资产)，升值部分计提的折旧额;企业接受捐赠的货币性和非货币性资产;企业销售货物给购货方的折扣，另开发票部分的折扣额;企业获得的逾期未返还的包装物押金;企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面运用的本企业商品、产品;企业对外执行来料加工装配业务节省的，如合同规定应该留归企业所有的材料;企业在建工程发生的试运行收人;还原后的从被投资单位分回的投资收益。
2.胜过规定标准的项目:这是企业会计核算已经作为费用或损失，但是税法规定不得抵减应税所得部分。有些费用或损失项目，税法清晰规定了扣除标准，企业事实发生的费用或损失，胜过了税法规定的标准，胜过部分不能在税前扣除，需要调增会计利润这些项目有:费用化的利息开支;薪资、薪金开支;工会经费、职工福利费、职工教育经费;公益、救助性的捐赠;业务招待费;坏账损失与坏账准备金;佣金;广告费用。
3.不准扣除项目:这也是企业会计核算已经作为费用或损失，但是税法规定不得抵减应税所得部分。依照企业所得税法的相关规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除:(1)资本性开支，包含资本化的利息开支。(2)无形资产受让、开发开支。(3)违法运营的罚款、被没收财物的损失。(4)各类税收的滞纳金、罚金和罚款。(5)自然灾害或无意中事故损失有赔偿的部分。(6)胜过国家规定允许扣除的公益、救助性捐赠，以及非公益、救助性捐赠。(7)各种赞助开支。(8)为其余独立纳税人供应与自身应纳税收人无关的贷款担保等损失。(9)与获得收人无关的其余各类开支。(10)销售货物给购货方的回扣开支。(11)除国家税收法规规定提取的坏账准备金、商品削价准备金之外的任何形式的预案金。对于匕述税法规定，不得在税前扣除的项目，在计算应纳税所得额时，应调增会计利润。
(二)纳税调整降低额。这是会计核算作为收益，而税法规定不计人应税所得，或会计核算不证实为费用或损失，但税法规定可在应纳税所得额中扣除的部分。
1.亏损弥补:税法规定，纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的应税所得弥补。下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年保持弥补，但是保持弥补期最长不得胜过5年。按此规定，纳税人当年的应纳税所得额为补亏后的余额。也就是说，假使企业以前年度有亏损，而且尚在亏损弥补期的话，在计算本期应纳税所得额时，应调减会计利润。
2.收回股息、利润应纳税额的处理:税法规定，企业在国内投资、联营获得的利润，由接受投资企业或联营企业向其所在地税务机关纳税。对于投资方或联营方分得的股息、利息，由于已是税后利润，一般不再征税。但假使投资方企业所得税率好于联营企业，投资方企业收到分回的税后利润应按规定补缴所得税，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时预以调整。在确定应纳税所得额时，对这部分的投资收益要调减。
3.技术转让收益、治理“三废”收益:税法规定:企业利用废水、废气、废渣等废弃物为首要原料执行生产的，可在5年内减征或免征所得税;企业、事业单位执行技术转让、以及在技术转让过程中发生与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收人在30万元下方的，暂免征收所得税;胜过30万元的部分，依法缴纳所得税。企业由于技术转让收益、治理“三废”收益在会计核算时已经计人了会计利润，所以在确定应纳税所得额时，要调减会计利润。
4.国库券利息收人:税法规定，国债利息收人不计人应纳税所得额。国为国库券利息收人在会计核算时已经计人了会计利润，所以在确定应纳税所得额时，要调减会计利润。
5.国有、集体工业及国有集体企业控股并从事工业生产运营的股份制企业、联营企业当年发生的技术开发费，比上年事实发生额上涨高达10%以上(含10%)，其当年事实发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关准许后，可再按其事实发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。由于技术开发费可以加扣部分没有体当下会计利润中，所以在计算应纳税所得额时，要调减会计利润
三、新会计准则与现行所得税核算的比较
现行所得税核算首要根据1994年财政部公布的(企业所得税会计处理的暂行规定》(财会字〔1994]第025号)以及2001年公布的《企业会计制度》中第107条的规定处理(下方简称“现行制度”。“新准则”与“现行制度”有关所得税的证实和计量的会计理念完全不同。
(一)会计核算方法有较大差异。“现行制度”规定所得税的会计处理方法有应付税款法或纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法。应付税款法，是指企业不证实时间性差异对所得税的影响金额，依照当期计算的应交所得税证实为当期所得税费用的方法，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业证实时间性差异对所得税的影响金额，依照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，证实为当期所得税费用的方法。以上会计处理方法实质上是“利润表观”的休现:以会计利润为出发点，通过调整永久性差异或者时间性差异，得出应纳税所得额，最终证实当期所得税费用和应交所得税。企业的收益就是指一定期间内企业已达到的收人与有关的成本、费用之间的差额，这就是会计学上的“利润表观，。与“新准则”的资产负债表债务法相对应的是“现行制度”规定的纳税影响会计法中的利润表债务法。“新准则”规定所得税的会计处理采取资产负债表债务法，企业财务人士在对所得税执行会计处理时，会计理念假使能从“利润表观”向“资产负债表观”转变，将比较容易把握“新准则”的精髓。
(二)时间性差异与临时性差异的差异。“现行制度”规定的利润表债务法的核心是确定时间性差异，而“新准则”规定的资产负债表债务法的核心是确定临时性差异，理解两者的差异将有利于会计核算的正确性。时间性差异，是指受于税法与会计制度在证实收益、费用或损失时的时间不同而造成的税前会计利润与应纳税所得额的差异，时间性差异发生于某一会计阶段，但在以后一期或若干期内能够转回。临时性差异的有关规定见前述。临时性差异包含了时间性差异，但临时性差异并没有均为时间性差异，如致使直接计人所有者权益的递延所得税，其基础就是非时间性差异的临时性差异，比如:买入法下企业合并，会计上按被购并企业可辨认资产和负债的公允价值计算，而税法往往规定按其账面价值计算所得税，致使造成临时牲差异而无时间性差异。
四、实行“新准则”对企业的影响
当前企业所采取的所得税会计方法有应付税款法或纳税影响会计法。
在我国事实工作中，多数企业按应付税款法证实所得税费用，对广大会计工作者来说，受于其习惯采取应付税款法，要跳过尚不熟悉的利润表债务法直接采取资产负债表债务法，是一个重大的考验。
“新准则”规定所得税会计方法只能采取资产负债表债务法，这会更改所有企业的所得税费用，并致使净利润的更改，企业应充分认识到所得税会计处理的重要性，对会计核算流程和财务系统执行改进，以正确计算所得税。
实行“新准则”可以致使损益表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比，降低受于税法规定与会计准则不统一造成的税后利润的波动。我国当前采取的所得税会计处理方法中，应付税款法不证实应税利润和会计利润的差异，看为永久性差异直接计人损益表。
现行的利润表债务法以损益表中证实的收人和费用为基础，证实受于会计处理规定与税法规定存在的时间性差异的所得税影响，不能处理非时间性差异的临时性差异。而资产负债表债务法以资产负债表中证实的资产和负债为计税基础，证实受于会计处理规定与税法规定存在的临时差异的所得税影响。
当前很难测算原采取应付税款法或纳税影响会计法的企业在采取资产负债表债务法后，所得税费用会发生多大的差异。但总的来看，原采取利润表债务法的企业，影响相对较小;原采取应付税款法的企业，所得税费用或许会有巨大调整。
外商投资外国企业所得税应纳税所得的规模
在税收中，外商投资企业属于中国“居民”，需要负全面的纳税义务，而外国企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务。所以，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境风，就来因为中国国内、国外的所得缴纳所得税；外国企业就来因为中国国内的所得缴纳所得税。
该税法所说的总机构，是指依照中国法律构成企业法人的外商投资企业，在中国设立的事实负责该企业运营管理与控制的中心机构。
外商投资企业在中国国内或者国外分支机构的生产 、运营所得和其余所得，由总机构总览缴纳企业所得税。
该税法所说来因为中国国内的所得，是指：
（一）外商投资企业和外国企业在中国国内设立机构、场所，从事生产、运营的所得，以及发生在中国国内、国外与外商投资企业和外国企业在中国国内设立的机构、场所有事实联系的利润（股息）、利息、租金、特许权运用费和其余所得。
（二）外国企业未在中国国内设立机构、场所获得的下列所得：
1.从中国国内企业获得的利润（股息）；
2.从中国国内获得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款或者缓期付款利息等；
3.将财产租给中国国内租用者而获得的租金；
4.供应在中国国内运用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而获得的运用费；
5.转让在中国国内的房屋、建筑物及其附属设施、土地运用权等财产而获得的收益；
6.从2001年1月1号起，外国企业向我国国内企业单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让这些设备运用有关的软件所获得的软件运用费，作为特许权运用费所得征收企业所得税；
7.经财政部确定征税的从中国国内获得的其余所得。
外商投资企业和外国企业应纳税所得计算原则
现行税法规定，我国外商投资企业和外国企业应纳税所得额的计算有下方四项原则，正确利用这些税法规定，有助于纳税人节约税收成本。
（一）权责发生制原则的避税策略
税法规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则”。要求企业在会计核算中，以收益的达到和费用的发生为基础，凡属本期的发生收入和费用，不论其款项能否收付，均作本期收入和费用处理；不属本期的收入和费用，即便款项已在本期收付，均不作本期收入和费用处理。
纳税筹划的做法是：尽或许扩大本期费用权责发生额，缩减本期收入的权责发生额，以达到缩减本期应纳所得额，少缴所得税的目的。
（二）财务调整原则的避税策略
税法规定：“外商投资企业和外国企业在中国国内设立的从事生产、运营的机构，场所的财务、会计处理办法同国务院相关税收的规定有抵触的，应该依照国务院相关税收的规定计算纳税”。这是处理计税与财务关系的基本规定。一面，允许企业依据相关法律、法规结合企业的事实情形，策划本企业的财务会计制度、报征管税务机关备案；另一面，企业的财务会计处理办法与国务院相关税收的规定有抵触的，在计算纳税时，应该依照国务院相关的税收法规计算纳税。也就是说，当企业财务处理办法，税务部门不认可时，税务局有权依照税法的规定对企业财务决算结果执行调整，并按税务机关调整后的财务结果计算纳税。
纳税筹划的做法：当企业按正常财务会计处理办法，执行账务处理应交纳的税款，比依照税法规定执行调整应交纳的税款还多时，企业就可以按不被税务机关认可的财务会计处理办法执行账务处理，进而主动引导税务机关对企业的税务困难执行调整，以此高达少缴税款的目的。
此纳税筹划务必具备的条件：
（1）税务机关对企业的财务成果执行调整对企业有利，特别是在税务机关内部有企业的“关系人”的情形下，更是可用此法。
（2）税务机关不认可的财务会计处理办法，对企业增强内部控制和执行细分的财务会计核算更有利。
（三）独立企业原则的避税策略
外商企业和外国企业在中国国内设立的从事生产、运营的机构、场所都要作为一个独立的纳税实体，单独设置能够正确计算应纳税所得额的会计凭证、账簿，计算其应纳税所得额。其与总机构或其余运营机构之间的业务往来，都务必依照独立企业与第三方往来同样执行结算。
纳税筹划做法：
（1）通过关联企业的业务往来，将费用分配到高税负地区，降低计税所得；
（2）通过关联企业，采取是“高进低出”或“低进高出”等转让定价手法，即高价购进材料、设备，低价出售产品，或低价买入材料、设备，高价出售产品的做法，将利润转移到低税负地区，降低实缴所得税。其做法是：转让定价方法。
纳税筹划的前提是：
（1）转移手法要合法，否则是逃税并非是积极合法的纳税筹划；
（2）利润要转移到低税地区，否则将适得其反；
（3）务必在关联企业之间，否则必然是非法的幕后交易，将有机会对企业造成很难弥补的损失。
（四）所得的纯收益原则的纳税筹划
所得的纯收益原则，是指在企业每个纳税年度的收入总额中，准许扣除为获得所得而发生的成本、费用和损失，以扣除成本、费用，损失后的余额作为应纳税所得额。
纳税筹划做法是：在纳税年度收入总额适当的情形下，尽或许放大成本、费用、损失，合法地使新高大化；或尽或许降低收入总额，以期来降低应纳税所得额，每降低1000万元的所得额，就可少交所得税330万元。
外资企业应纳税所得额的确定
外商投资企业和在中国国内设立机构、场所的外国企业的应税所得额，是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额。
收入总额包含外商投资企业和外国企业获得的生产运营收入和其余收入。
1、一般收入的确定
（1）以分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的达到，也可以按合同约定的买入人应付价款的日期，确定销售收入的达到。
（2）建筑、安装、装配工程和供应劳务，连续时间胜过1年的，按完工进程或完成的工作量确定收入的达到。
（3）为其余企业加工、制造大型机构设备、船舶等，连续时间胜过1年的，可按完工进程或完成的工作量确定收入的达到。
（4）从事咨询业务（包含会计、审计、法律咨询、税务等）收入的确定，按下方原则执行：
①、外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包含代表机构以其总机构名义签订的合同，但事实业务由代表机构履行），为客户供应咨询业务所获得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳企业所得税。
②、国外咨询企业单独与客户签订合同，为客户供应咨询业务获得的收入，凡其供应的服务全部发生在我国国内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税；若其供应的服务同期发生在国内外的，应以劳务发生地为原则，划分国内外收入，并就在我国国内供应服务所获得的收入申报纳税。一般情形下，上述咨询业务中，凡以中国国内客户为服务对象的，其划分为中国国内业务收入，不应差于总收入的60%。
③、国外咨询企业向客户供应的咨询服务活动全部在国外执行的，其所获得收入在我国不予征税。
④、国外咨询企业与国内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同供应咨询业务所获得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分国内外企业或机构各自的收入。国内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳企业所得税。凡属国外咨询企业与其国内关联企业或其代表机构共同供应咨询业务，且其服务对象为中国国内客户的，划为国内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应差于该项业务总收入的60%。
⑤、凡国外企业派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该国外企业的收入部分，以不差于50%标准，再行确定该国外企业的国内业务收入，并按规定申报缴纳企业所得税。
⑥、国外咨询企业的应税业务收入，凡该国外咨询企业在华设有代表机构，但其代表机构未与其共同执行该项业务活动的，应作为该国外咨询企业在华组成运营场所计算纳税，并统一由支付人扣缴税款。
⑦、凡涉及来自与我国签订有避免双重征税协定或计划的国家或香港特区的咨询企业在我国国内从事咨询业务的，应依照协定或安排相关常设机构条款的规定，判定其能否组成常设机构。对组成常设机构的，应依照规定征收企业所得税。
（5）从事房地产开发运营的企业预售房地产并获得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其余合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入达到后，再依照税法相关规定计算事实应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。
（6）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国国内分取的发行收入，属于在中国国内没有设立机构、场所而有来因为中国国内的版权所得，应该征收所得税；外商在中国国外发行影视作品所获得的收入，属于来因为中国国外的所得，不征收所得税。
（7）对生产性的外商投资企业在筹办期内获得的非生产性运营收入，减除与上述其收入相关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应纳税所得额，依照适用税率计算缴纳企业所得税，不作为计算减免税优惠期获利年度的开始。
（8）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。
（9）企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。
（10）外商投资举行俱乐部或相似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其余相似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。筹办阶段收取的上述收入可以从企业开始运营之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。
2、特殊收入的确定。企业获得的收入为非货币资产或权益的可依据不同情形确定其收入额。
（1）外商投资企业和外国企业接受的非货币资产（包含固定资产、无形资产和其余货物）捐赠，应依照合理价格估价计入相关资产项目，同期作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有问题的，经企业申请，当地主管税务机关准许，可在不胜过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。
（2）中外合作运营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为获得收入，其收入额应该依照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。
（3）外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为获得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原原油价格执行定期调整的单价计算。
（4）企业获得的收入为其余非货币资产或者权益的，其收入额应该参照当时的市场价格计算或者估定。
（5）外商投资企业和外国企业买入国库券所获得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。
（6）在以合理运营为目的执行的公司集团重组中，外国企业将其持有的中国国内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国国内、国外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，包含转让给具有上述股权关系的国内投资公司的，可按股权成本价转让，受于不造成股权转让收益或损失，不计征企业所得税。
（7）股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应计入企业的应纳税所得额，一并征收所得税。
（8）企业发行股票，其发行价格好于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为运营利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。
