税收国民待遇的概念
税收国民待遇的实质是非歧视原则，又称税收无差别待遇。即一面它要求在与等条件下，外国居民或产品所享受的税收待遇应不差于本国居民或本国产品；另一面规定外国居民不能要求享受任何好于本国国民的税收待遇。税收国民待遇原则并没有制约一国政府对外国居民或产品实行优惠，税收国民待遇原则与税收优惠待遇不相冲突；但能否予以优惠，是完全由本国政府自主决定，外方自身无权要求享受税收优惠待遇。税收国民待遇原则的目的就是使超越国界执行世界性的投资运营的业务活动的民众，能够在投资国得到不分国籍和资本来源的同等纳税待遇。使跨国运营者的投资得到保护，避免承受排外性的税收歧视政策。
税收国民待遇原则是国民待遇原则的一个重要方面。国民待遇原则涉及的内容要普遍一部分。从对象看，有对人的，即对外国居民(自然人和法人)实施国民待遇；也有对物的，即对外国产品实施国民待遇。从待遇的具体权利义务看，既有非经济性的待遇(如举动许可方面的待遇等)，但许多的是经济方面的待遇。如关贸总协定 (GATT，世界贸易组织的前身)所规定的对进口产品的国民待遇，就包含三个方面的内容：对进口产品征收的国内税费不能好于本国同类产品；在国内销售、运输、分配或运用方面的法规规定中，进口产品享受的待遇不能差于本国同类产品；在加工、运用过程中有材料配额制约规定时，进口产品要与国内产品享受同等候遇，即不能有“该配额务必由本国产品供应”等相似的规定。
税收国民待遇所要求的是不歧视外方，即外方享受的税收待遇不应差于国民的待遇，但并没有制约一国政府可以对外方实行优惠待遇。一个主权国家能否实施税收国民待遇，在多大程度上实行税收国民待遇，完全由主权国家政府自己来决定，任何国家无权干涉。但一个国家要吸引外资，扩大对外放开，必然会重视税收国民待遇原则的实行。
税收国民待遇原则实行的规模
税收国民待遇原则，已形成处理跨国投资、商品和人才流动税收待遇的国际公认原则，但实践中，导致在特殊的规模内实行。
1.国民待遇是通过双边或多边国际协议来规定和约束的。第一，不属于双边或多边协议缔约国的国家，没有对外方实行税收国民待遇的国际法律义务，即可以不实施税收国民待遇，诚然，这也不妨碍非缔约国自愿对外方实行税收国民待遇；第二，税收国民待遇从国际法律义务上表达是各协议缔约国之间相互供应的，体现了对等的关系，即若一缔约国未实行税收国民待遇或事实上违背了税收国民待遇原则，则其余缔约国有权对之实行对等的非国民待遇。
2.税收国民待遇条款，作为对外方税收待遇的规定条款，税收国民待遇在国际法上并没有是惟一的待遇标准，也不是各国已广泛承认或接受的“国际标准”。能否实施税收国民待遇原则，取决于签订条约双方和多方谈判后的结果。很多已签订的双边协议中就没有税收国民待遇条款，进而也就没有实行国民待遇的国际义务。
3.税收国民待遇只在协议规定的规模内适用且存在例外规定。即便在双边或多边协议中规定了税收国民待遇条款，也并没有代表着各缔约国就要全面实施税收国民待遇，由于税收国民待遇条款不仅受协议自身适用规模的制约，如GATT只适用于有形商品，并没有适用于跨国投资，相关劳务贸易也只在乌拉圭回合中才纳入议题；而且其适用存在诸多例外规定，即在符合例外规定的条件下，在协议规定规模内仍可以不实施税收国民待遇。
4.税收国民待遇条款自身也存在条款适用的某些制约，受于一纸条约很难包罗万象，在实行中会存在些争议和冲突，容易影响税收国民待遇原则的实施。在很多协议中，税收国民待遇条款都有“相似企业”、“相同情形”、“相同产品”等相似的制约词。如GATT相关国民待遇规定就运用了“相同的本国产品”加以制约： “一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土时，不应对它直接或间接征收好于对相同的本国产品所直接或间接征收的国内税或其余国内费用”；“在有关产品的国内销售、推销、买入运输、分配或运用的全部法令、条例和规定方面，它所享受的待遇不应差于相同的本国产品所享受的待遇。”这往往将对条款适用规模的确定造成冲突和纠纷。
我国实施税收国民待遇的现况
从我国当前情形来说，是非税收国民待遇与超税收国民待遇并存。一面进口产品和外资企业享受了很多国内企业所不能享受的税收优惠，另一面，受于内外资企业所得税没有统一，外资企业享有优惠待遇的同期，也面对一部分非国民待遇，如适用于内资企业的某些优惠政策外资企业却不能享受。
(一)对外资企业和外籍个人的税收优惠政策
改革放开以来，为了引进资金和先进技术，我国对外资企业和外籍个人实施了比内资企业和本国人要优惠很多的税收政策，事实上是一种超税收国民待遇。首要表当下如下几个方面：
1.在经济特区设立的外商投资和外国金融企业，来因为特区的运营收入，从注册之日起，可以免征运营税5年。在经济特区设立的外商投资和外国企业可以减按15%征收所得税。
2.对享受法定减免所得税期满的产品出口企业，凡当年出口产品产值高达当年企业产值70%以上的，当年可以减按15%或10%的税率征收企业所得税。
3.对投资港口、码头的企业执行优惠。受于港口、码头投资金额大，投资回收时间长，一般投资人很少，为了激励对港口、码头等基础设施执行投资，我国政府规定：对投资港口、码头的中外合资运营企业，可以减按15%的税率缴纳所得税，而且予以5年免征所得税，5年减半征收所得税的优惠。
4.对高、新技术投资和兴办先进技术企业给予优惠。首要措施有：外商为供应科学研究，开发能源，发展交通，促进农、林、牧业生产，以及开发重要科研领域等方面的技术，所获得的特许权运用费，可以按法定税率的20%减半缴纳所得税，其中技术先进或条件优惠者，还可以免纳所得税；对外商兴办的先进技术企业，在企业优惠期满之后，还可以继续延长3年减半缴纳企业所得税。
5.激励外商追加投资和再投资。首要优惠措施有：对外国投资人从企业获得的利润，直接再投资于该企业，增长注册资本或作为资本开办其余外商投资企业，且运营期不少于5年的，可以退还其再投资部分已缴纳所得税40%的税款；外国投资人将从企业获得的利润在中国国内再投资举行、扩建产品出口企业或者先进技术企业，期限不少于5年的，可以全部退还其再投资部分已缴纳的所得税税款；对外商投资企业的投资所形成的固定资产，准许缩短折旧年限；对开发海洋石油资源的投资，其勘探费用的摊销期限可以不少于1年，在开发阶段及以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限可以不少于6年等。
6.激励外国人来中国投资、工作和执行各种交流活动。对于在我国工作的外国专家，在计算个人所得税时，除享受按月减除800元费用之外，还可以享受 3200元的附加减除费用。对国际组织在中国工作的专家的薪资给予免征个人所得税，还对外籍个人的住房补助、伙食补助、搬迁费、洗衣费、出差补助、探亲费、语言培训费、子女教育费，从外商投资企业获得的股息、红利等所得免征个人所得税。 上述这些税收优惠措施，大均为内资企业和本国人不能享受的税收优惠待遇。但对于民政福利企业的税收优惠等少数政策只适用于内资企业。
从国际法律义务来说，我国实施的该种超税收国民待遇是无可厚非的。但从发展趋势看，我国正申请加入世界贸易组织，经济管理方面也逐渐与国际惯例对接，提出实施税收国民待遇原则是有必要的。
税收国民待遇的成长方向
税收国民待遇的提法近年来相当广泛，但如何理解税收国民待遇和实施税收国民待遇，在学术界和事实部门中，都存在冲突。受于我国当前对外资和外籍个人的税收政策较内资和本国人要优惠，事实上是超税收国民待遇，冲突的核心是，在涉外企业发展较快的情形下，能否继续维持涉外税收优惠政策。对我国税收国民待遇的成长方向，务必结合我国的对外放开事态和世界经济的成长趋势来确定。
(一)我国所面对的国际国内事态
目前，世界经济一体化趋势显著，世界统一大市场正在增速形成，世界贸易组织成员日益扩大。就在此时，各种区域性、洲际性组织持续成立。各国经济互相依靠和渗透程度加强，劳活力和资本的流动加重，为跨国公司在世界选择最佳的投资地点给予了条件，也是为低收入国家发展经济、调整产业结构乃至赶上发达国家给予了的可能。
从国际资本供求关系来说，资金的供给或许会渐渐偏紧，而资本的需求却越来越大，国与国之间吸引外资的竞争也愈来愈激烈。一是东欧国家经济已渐渐渡过危机期，国内局势趋于平稳，投资环境正在改观，吸引外资的竞争力在加强；二是冷战终结后，国际事态已趋于缓和，一部分低收入国家纷纷出台了包含税收政策以内的各种吸引外资的措施，尤其是我国周边国家和地区，在吸引外资方面更具有很大的竞争力。近年来，各种区域性的国际组织成员国家之间经济联系增强，国际资本在各种区域性国际组织成员国中的流动增长，尤其是伴随欧元的推出，欧盟成员国之间的资本流动将令增长，相应当会降低资本提供。此外，一部分西方发达国家受于基础设施完善，国内局势平稳，对一部分追求安全平稳的国际资金吸引力也很强，尤其是美国、加拿大等一部分移民国家，并采取了各种投资移民的政策，对吸引外资起到了很大的作用，像美国既是经济强国，又是吸引外资最多的国家。总之，吸引外资的竞争会越来越激烈。
我国实施对外放开政策以来，国民经济对外依存度加大。一是放开领域持续扩大，全方位放开格局基本形成，历经了一个由沿海向内地逐渐推动的历史过程。当前已经形成了经济特区——沿海放开城市——沿海经济放开区——沿边——沿江——沿线的多层次、多途径、全方位放开的新格局。外商投资领域从简单的加工出口已转向基础设施、基础产业和企业技术改造，从投资东南沿海地区逐渐向投资中西部。二是我国服务和商品的对外贸易更深一步扩大，在开拓国际市场方面有了较巨大的进度，参与国际分工的程度加强。我国进出口总额占GDP的比重已在40%左右；外商在我国的投资范围持续扩大，每年都以两名数的进展上涨，外资企业已在我国国民经济中占居了适当的地位。这显示我国的经济发展已与世界经济发展逐渐融为一体。
我国国民经济面对产业升级、结构调整的新事态，资金空缺更深一步扩大。我国经济经历改革放开十多年的成长，国民经济结构务必执行战略性调整。以往不顾市场需求执行生产的情况务必更改，应以市场为导向，依据国内外市场需求的改变来执行生产，依靠科技进步来促进产业结构优化，转变经济上涨方式，更改高投入、低产出，高消耗、低效益的情况。依据多地优势，调整产业结构，促进地区经济合理布局和协调发展是今后相当长期间的重要任务。我国是一个幅员辽阔的大国，经济发展极不均衡。东南沿海地区经历改革放开十多年的成长，人力资源与土地价格已经升高，进入了产业升级期间，而中西部工业化的任务还很重，要完成劳活力由农业部门向非农业部门的转移，仍需要大批的资金。我国传统产业和新兴产业并存，改造和提升传统产业，积极发展新兴产业，二者缺一不可。我国劳活力资源丰富，但世界科学技术加速发展。
所以，在结构调整中，还应把放开新技术、新产品、新产业和开拓新市场结合起来，把发展技术密集型和劳动密集型的产业结合起来，我国的人口占世界人口的21%，但是耕地面积导致世界耕地面积的7%。尽管改革放开以后，实施家庭联产承包责任制，建立了适应我国生产力发展水平的生产关系，加快了我国农业的成长，但受于农业生产成本上升，与工业的比较效益差距扩大，对农业的投资停滞不前。农业的基础地位仍有待更深一步增强。总的向上瞧，世界资本市场的供求冲突任然存在，而且吸引外资的竞争越来越激烈，我国的资金空缺很大，各方面都需要建设资金，应当继续大批引进外资。
(二)继续维持我国对外放开的税收优惠政策
对外放开是我国一项长期的基本国策。继续维持当前的涉外税收政策是务必的。由于我国基础设施欠账较多，资金需要量大，资金总量不足的情况将于较长期间内存在。要发展我国的经济，还务必积极有效合理地利用外资。更深一步提升我国吸引外资的能力。在吸引外资的过程中，要维护外商投资的合法利益，只有在外商投资利益得到保障的前提下，才可吸引许多的外资。诚然，面对经济世界化和我国改革放开的新事态，对外放开税收政策也应更深一步调整。
1.要有助于发展放开性经济，提升对外放开水平。我国吸引外资应从追求数量转向追求投资结构的优化和投资资本和技术含量的提升。对外放开，引进外资和先进技术，目的是为了充分利用国际资本和国外先进技术，更好地利用国内国外两个市场，开发我国丰富的人力资源和自然资源，积极参与国际分工，并在国际市场中占有一席之地。
2.要有助于吸引外资，保护外商投资的合法权益。吸引外资和国外先进技术是增速我国经济发展的重要渠道。即使我国当前吸引外资的数量，是低收入国家中最多的，在世界上也是居于前列，但从吸引外资的人均水平上，还远远不够，从引进技术的先进度度上来说，高技术项目较少。
3.要有助于我国产业升级和经济结构调整。我国要加强综合国力和国际竞争力，务必对经济结构执行调整。我国地域辽阔和经济发展不均衡的特点，决定了我国经济结构的调整决不能一刀切，务必分层次、分地区的执行。应结合经济的地区转型和企业运营机制的转换，促进中西部地区经济的成长。在东南沿海地区，应激励资本密集型和技术密集型的投入；在中部地区，应继续以激励外向型经济为主，对西部地区，应以进口替代产业为主。同期激励传统产业改造，激励发展新兴产业和高新技术产业。所以，对外税收政策的制订，务必体现我国的产业政策，增强对外商投资的引导。
4.要有助于更深一步办好经济特区和浦东经济技术开发区。经济特区和浦东经济技术开发区是我国改革放开的一面旗帜，更深一步办好经济特区和浦东经济技术开发区，对我国树立不错的改革放开形象和发展我国经济都举足轻重。在新的事态下，处在对外放开前沿的各个经济特区，开始担负起不同的历史使命。深圳经济特区要担负起保证香港平稳的使命；珠海经济特区要更深一步发展，为澳门回归作准备；厦门经济特区直接面对台湾，对于两岸的统一有着重要的战略意义；汕头市作为著名的侨乡，是海外华侨了解中国的重要窗口；海南是中国最大的经济特区，其独特的资源优势与中国内地形成互补功能，其经济的成长有助于我国的海防建设；浦东经济技术开发区处在中国改革放开的龙头地区，其经济的成长直接关系到全国的改革放开。
5.要有助于我国涉外税制的完善。我国1994年的税制改革，即使存在一部分过渡性措施，但是依照发展社会主义市场的要求执行的，并参照了一部分国际惯例。我国对外放开税收政策的调整，务必逐渐市场经济国家对接，并符合国际通行的一部分惯例。
所以，我们应依据我国的事实情形，更深一步规范我国的对外放开税收政策，完善对外放开税收优惠政策，充分发挥其在引导产业结构方面的效应，更改现行单一的优惠方式，激励外商投资基础产业、高科技产业和中西部地区；加深涉外税收管理，包含增强对外商投资企业的监管，加深反避税工作及增强出口退税管理。不要片面的强调取消对外资企业的税收优惠，而是逐渐实施内外统一的税收政策。