增值税 (中华人民共和国)

升值税 (中华人民共和国)简述

中国从1979年开始试行升值税，而且于1984年和1993年执行了两次重要改革，现行的升值税制度是以1993年12月13号国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国升值税暂行条例》为基础的。

当下升值税已经形成中国最首要的税种之一，升值税的税收收入占中国全部税收收入的60％以上，是最大的一个税种。升值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的升值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

中国国务院总理温家宝2008年11月5号主持召开国务院常务会议，研究部署更深一步扩大内需促进经济稳定较快上涨的措施。会议确定，在全国所有地区、所有行业全面实行升值税转型改革，激励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元。^{所谓的升值税转型就是将生产型升值税转为消费型升值税。我国当下实施的是“生产型升值税”。
升值税征收规模
升值税的征税规模包含：销售和进口货物，供应加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包含电力、热力、气体等，不包含不动产。加工是指受托加工货物，即委托方供应原料及首要材料，受托方依照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物执行修复，使其复苏原状和功能的业务。
另外下列举动被视同为销售货物，均要征收升值税。
将货物交由他人代销代他人销售货物将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或买入的货物作为对其余单位的投资将自产、委托加工或买入的货物分配给股东或投资人将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工或买入的货物无偿赠送他人
在中国，升值税的征收规模和运营税的征收规模互不重叠，征收升值税的不再征收运营税，征收运营税的不再征收升值税。但在事实经济活动中存在纳税人兼营或混合运营这两种税的应税举动。
对于一项销售举动假使既涉及升值税应税货物又涉及运营税的应税劳务，被看为混合销售举动，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为升值税征收规模，运输为运营税征收规模。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人(指纳税人年货物销售的运营额占其全部运营额的50％以上)，全部看为销售货物征收升值税，而不征收运营税；对非主营货物的生产、批发或零售的其余纳税人，全部看为运营税应税劳务，而不再征收升值税。
与混合销售举动不同，兼营举动是指纳税人在从事升值税应税举动的同期，还从事运营税应税举动，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，假使不能分别核算或者分别核算不精准的，则全部征收升值税。
其余较为特殊的升值税应税规模还包含：货物期货的实物交割、典当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品(邮政部门生产销售集邮商品缴纳运营税)等等。
纳税义务人
从事升值税应税举动的一切单位、个人以及虽不从事升值税应税举动但赋有代扣升值税义务的扣缴义务人均为升值税的纳税义务人。在1994年以前外资企业缴纳工商统一税，并没有是升值税的纳税义务人，但1993年11月6号国家税务总局公布国税发138号《有关涉外税收实行升值税相关征管困难的通知》后，从1994年1月1号起外资企业也形成升值税的纳税义务人。
受于升值税实施凭升值税专用发票抵扣税款的制度，所以对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够精准核算销项税额、进项税额和应纳税额。但事实情形是有大量的纳税人达不足这一要求，所以《中华人民共和国升值税暂行条例》将纳税人按其运营范围大小以及会计核算能否健全划分为一般纳税人和小范围纳税人。具体划分标准为：
生产型纳税人，年升值税应税销售额为100万元人民币；批发、零售等非生产型纳税人，年升值税应税销售额为180万元人民币。小范围纳税人
年销售额达不足前述标准的为小范围纳税人，另外个人、非企业性单位以及不经常发生升值税应税举动的企业也被认定为小范围纳税人。小范围纳税人在高达标准后经申请被准许后可以形成一般纳税人。
对小范围纳税人达到简易办法征收升值税，其进项税不允许抵扣。
一般纳税人
年升值税应税销售额高达标准的可以形成一般纳税人，另外对于生产型纳税人假使会计核算健全的，这一标准可以放宽到30万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算健全能否健全均要高达标准才可认定为一般纳税人。此外，受于从1999年起国家强制推广税控加油机，并禁止非税控加油机的生产和销售，所以国家税务总局2001年12月3号公布国税函882号《有关加油站一律依照升值税一般纳税人征税的通知》规定从2002年1月1号起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其范围能否高达标准和会计核算能否健全。
已认定为一般纳税人的企业如无下列举动，即便某一年度的应税销售额达不标准一般也不取消其一般纳税人资格。
虚开升值税专用发票或者有偷税、骗税、抗税举动；接连3个月未申报或者接连6个月纳税申报异常且无正值理由；不按规定保管、运用升值税专用发票、税控装置，产生严重后果。
对于刚刚形成一般纳税人的商贸企业（包含小范围纳税人转为一般纳税人）需经历一个纳税辅导期才可形成正式的一般纳税人，辅导期一般不少于6个月。辅导期内税务部门会对其执行较严格的管理，包含：制约每月的专用发票申购数量，如需超标申购的，要按前次巳领购并开具的专用发票销售额，向主管税务机关预缴4％的升值税款等等。
辅导期高达6个月后，税务机关应对其执行全面评审，如同期符合下列条件，可认定为正式一般纳税人。
纳税评估的结论正常约谈、实地查验的结果正常企业申报、缴纳税款正常企业能够精准核算进项、销项税额，并正确获得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证
凡不符合上述条件之一，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。
税率、征收率
升值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小范围纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。基本税率
对于升值税一般纳税人从事应税举动，除下述低税、免税等以外，一律适用17％的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来执行税收负担的调节。低税率
为减轻某些行业的税收负担，除基本税率以外，另规定了一档13％的低税率，适用低税率的货物有：农业产品；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机( 不包含农机零部件)农膜；金属和非金属矿采选产品以及国务院规定的其余货物。升值税一般纳税人销售或者进口上述货物，按13％的低税率计征升值税。征收率
小范围纳税人适用征收率，其中商业类小范围纳税人，适用的征收率为4％；工业类小范围纳税人，适用的征收率为6％，而且均不得抵扣进项税。
另依据财政部财税29号《有关旧货和旧机动车升值税政策的通知》规定，从2002年1月1号起，纳税人〔无论其是升值税一般纳税人或小范围纳税人〕销售旧货，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收升值税，并没有得抵扣进项税额。纳税人销售自己运用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价胜过原值的，依照4％的征收率计算税额后再减半征收升值税；售价未胜过原值的，免征升值税。旧机动车运营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，依照4％的征收率计算税额后再减半征收升值税。
对于自来水公司销售自来水，按国家税务总局2002年5月17号国税发56号《有关自来水行业升值税政策困难的通知》也按6％的征收率征收升值税，但同期对其购进水厂的自来水获得的升值税专用发票上注明的升值税税款可以抵扣。
中外合作油(气)田开采的原油、天然气依据国务院1994年2月22号国发(1994)10号《有关外商投资企业和外国企业适用升值税、消费税、运营税等税收暂行条例相关困难的通知》按5％的征收率征收升值税。
国家财政部和税务总局2008年11月11号就全国升值税转型改革答记者问，表明为了促进中小企业的成长和扩大就业，将小范围纳税人的征收率统一减弱到3%。还会通过调高升值税、运营税起征点等政策在税收上更深一步激励中小企业的成长，而以前降到13%的金属矿、非金属矿采选产品的升值税税率也将复苏到17%。
升值税税率表升值税税率表

表明：
一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳升值税。
(一)县下方小型水力发电单位生产的电力；
(二) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
(三)以自己采掘的砂、土、石料或其余矿物接连生产的砖、瓦、石灰；
(四)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其余废渣(不包含高炉水渣)生产的墙体材料；
(五)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
二、金属矿采选产品、非金属矿采选产品升值税税率由17%调整为13%。
三、升值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收（销售自来水升值税税率13%）。
四、文物商店和拍卖行的货物销售按4%的税率征收。
五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品税率为4%；单位和个人运营者销售自己运用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按4%的征收率减半计算缴纳升值税。
七、销售自己运用过的其余属于货物的固定资产，暂免征收升值税。注：“运用过的其余属于货物的固定资产”应同期具备下方几个条件：
(一)属于企业固定资产目录所列货物；
(二)企业按固定资产管理，并确已运用过的货物；销售价格不胜过其原值的货物。对不同期具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按4%的征收率减半征收升值税，不得抵扣进项税额。
八、升值税小范围纳税人销售进口货物的商业企业，税率为4%，供应加工、修理修配劳务，税率为6%。
九、邮政部门以外的其余单位与个人销售集邮商品、征收升值税。
十、升值税一般纳税人向小范围纳税人买入的农业产品，可看为免税农业产品按13%的扣除率计算进项税额。
十一、生产企业升值税一般纳税人买入废旧物资回收运营单位销售的废旧物资可凭税务机关监制的普通发票按10%的扣除率计算进项税额。
十二、升值税一般纳税人凭发票上的运费金额按7%的扣除率计算进项税额。如运输费用和其余杂费合并开列，则不得计算进项税额。
减免税
《中华人民共和国升值税暂行条例》第十六条规定了下列8个项目免征升值税：
农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备来料加工、来件装配和弥补贸易所需进口的设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品销售的自己运用过的物品
此外，未高达起征点的也给予免征升值税，升值税的减免权在国务院，任何地区、部门均无权减免升值税，但各省级国税局可在规定的程度内依据本地事实情形确定适用的起征点。除以上法定免税外，经国务院准许财政部、国家税务总局等部委又相继撰文规定了一部分新的减免项目，包含：
基础设施建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收升值税因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收升值税经国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，征收运营税，不征收升值税提供或开采未经加工的天然水，如水库提供农业灌溉用水、工厂自采地下水用于生产的，不征收升值税对电信部门及其下属的电话号簿公司销售电话号簿业务收入，不征收升值税销售给军队、军警的军事用品免征升值税军队、武警系统所属企业生产的在系统内部调拨或销售的钢材、木材、水泥、锅炉等货物，免征升值税军队、武警、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委准许进口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征进口升值税对军队武警、公安部门进口的警犬免征进口升值税残疾人用品免征升值税残疾人供应的加工和修理、修配劳务，免征升值税进口的供残疾人专用的物品，免征进口升值税利用废渣生产的建材产品，免征升值税中国图书进出口总公司销售给科研机构和大专院校的进口科研、教学书刊，免征升值税农村电管站收取的农村电网维护费，免征升值税农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料，免征升值税对国家计划内进口的化肥、农药，免征进口升值税对承受收储任务的国有粮食企业销售粮食，以及其余粮食企业销售军用粮、救灾粮、水库移民用粮和政府储备食用植物油的，免征升值税血站提供给医疗机构的临床用血，免征升值税对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征升值税；营利性医疗机构自产自用的制剂，免征升值税3年人民银行按国际市场价格配售的黄金，免征升值税黄金生产和销售单位销售黄金(不含成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金)，免征升值税黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征升值税；发生实物交割的，由税务机关依照事实成交价格代开升值税专用发票，并实施升值税即征即返的政策，同期免征城市维护建设税、教育费附加对进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂(含伴生矿)，免征进口环节升值税在上海钻石交易所内交易的钻石，免征升值税，对销往国内市场的钻石，不在免税之列对直接进入上海钻石交易所的进口钻石，在进口环节不征收升值税高校后勤实体为高校师生食堂供应的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征升值税高校后勤实体向其余高校供应快餐的外销收入,免征升值税校办企业生产的用于本校教学科研方面的应税产品(不包含消费税应税产品)，免征升值税经国务院准许成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产管理公司及其分支机构，接受有关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的升值税铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务，免征升值税对废旧物资回收运营单位销售其收购的废旧物资，免征升值税对外国政府和国际组织无偿援助在国内采购的货物，免征升值税驻华使领馆运进的公务用品，外交代表运进的自用物品，使领馆行政技术人士到任半年内运进的安家物品，免征进口升值税中远集团]]的轮船修理业务，免征升值税国家专业运动队进口或国际组织和国外赠送、赞助的体育器材，比赛专用服装，免征进口升值税对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠物品和赛后出让资产获得的收入，免征升值税对外国政府和国际组织无偿捐赠用于第29届奥运会的进口物资，免征进口环节升值税和关税对国际奥委会、国际单项体育组织和其余社会团体等从国外邮寄进口且不流入国内市场的、与第29届奥运会相关的非贸易性文件、书籍、音像、光盘，在合理数量规模内，免征进口环节升值税和关税。对奥运会场馆建设所需进口的模型、图纸、图板、电子文件光盘、设计表明及缩印本等非贸易性规划设计方案，免征进口环节升值税和关税对以一般贸易方式进口，用于第29届奥运会的体育场馆建设所需设备中与体育场馆设施固定不可分离的设备以及直接用于奥运会比赛用的消耗品(如比赛用球等)，免征进口环节升值税和关税对国际奥委会获得的来因为中国国内、与第29届奥运会相关的收入以及中国奥委会按相关协议、合同规定，由组委会支付的弥补收入及分成收入，免征有关税收对中标的加工生产企业为青藏铁路建设加工生产的轨枕和水泥预制构件，免征升值税由政府组织拍卖或指定机构销售非典捐赠物资的收入，免征升值税外国团体、企业、个人向中国国内捐赠的食品、药品、生活必需品和抢救工具等救灾物资，免征进口升值税对国内企业生产销售的尿素产品升值税由先征后返50％调整为暂免征收升值税边境地区边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在人民币1000元下方的，免征进口升值税远洋渔业企业的渔船在公海或国外海域捕获，并运回国内销售的自捕水产品及其加工制品，免征进口升值税对民航总局直属航空公司和地方航空公司"九五"阶段进口飞机(包含租赁飞机)，暂减按6％计征进口升值税对利用煤矿石、煤渣、油母页岩和风力生产的电力，以及国家列名的部分新型墙体材料产品，减半征收升值税
以上所列仅为部分减免项目而非全部。
应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算
升值税一般纳税人的应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。
销项税
升值税销项税额是指纳税人销售货物或者供应应税劳务，依照应税收入和相应的税率计算并向买方收取的升值税税额，也就是说销项税额是由买入方承受的。其公式为：
销项税额＝应税销售收入×适用税率
由于升值税是价外税，公式中的“应税销售收入”是不包含销项税额的收入。含税收入和不含税收入可以通过下面的公式换算：
不含税收入＝含税收入÷(1＋适用税率)
作为升值税的计税根据，精准核算应税销售收入是计算销项税额的核心，应税销售收入包含纳税人销售货物或者供应应税劳务向买入方或接受劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包含收取的销项税额。
价外费用是指于价外向买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、缓期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其余各种性质的价外收费。但下列项目不包含以内：
向买入方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同期符合下方条件的代垫运费承运人的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的
无论纳税人会计上如何核算，其随同销售货物(供应应税劳务)向买方收取的价外费用均应并入销售收入计算应纳税额。在这里应该注意的是，价外费用应为含税收入，在计算销项税时要按前述公式换算成不含税收入。
对事实经济活动中的一部分特殊销售举动，税务也对其应税销售收入的确定分别作出了相应的规定：以物易物：以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算。对此税务规定的处理方法是，以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物为销售收入并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，双方都应向对方开具合法的票据，如收到货物的一方不能获得相应的升值税专用发票或其余合法票据的，就不能抵扣进项税额。还本销售：还本销售是指纳税人在销售货物后的一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税务觉得还本销售事实上是以货物换取资金的运用权，是一种融资活动，所以规定，采取还本销售方式销售货物的，其还本开支不得从销售额中扣减，应以全部销售价款为应税销售收入。以旧换新：以旧换新是指纳税人在销售货物的同期，回收买方的旧货物以抵充部分或全部新货价款的举动。对此税务觉得销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，所以规定，应税销售收入按新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货的收购价格。但金银首饰的以旧换新业务是个例外，顾虑到这个行业的特殊性，允许其可以按销售方事实收取的不含升值税价款计算缴纳升值税。折扣销售：折扣销售是指销货方在销售货物时，因买方购货数量较大等原因，而予以购货方的单价优惠。对此税法规定，假使销售额和折扣额在与一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算升值税；假使将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣：销售折扣是指销货方在销售货物后，为了激励买方及早付款，而予以买方的一种折扣优待。税务觉得，销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以规定，销售折扣不得从销售额中减除。销售折让：销售折让是指货物销售后，受于其品种、质量上存有缺陷等原因，为避免退货，而予以买方的一种价格折让。税务觉得销售折让是受于货物的品种、质量等原因引起销售额的降低，所以，对销售折让，纳税人可以折让后的事实货款计算缴纳升值税。包装物押金：包装物押金是指纳税人销售货物时于货款之外另向买方收取包装物的押金，并于买方退回包装物后返还押金。对此税务规定，纳税人应单独记账核算包装物押金，时间在一年在内且未过期的押金，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对已收取一年以上的押金，无论能否逾期或能否退还均要并入销售额征税。对于包装物周转运用期限较长，在报经税务机关准许后，可适当放宽逾期期限。此外，依据国家税务总局1995年10月18号国税发192号《有关增强升值税征收管理若干困难的通知》的规定，从1995年6月1号起，对除啤酒、黄酒外的其余酒类产品而收取的包装物押金，一律并入当期销售额征收升值税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金处理。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。此外，纳税人不能将包装物租金混同于包装物押金，包装物租金应作为价外费用并入销售额计算销项税额。视同销售：销项税是依据销售额乘以税率确定的，但某些的视同销售举动(如将货物无偿赠送他人)会显现没有销售额的情形，对此税务规定，按纳税人最近同类货物的平均销售价格确定销售额，如该类货物没有对外销售过，则按构成计税价格确定销售额。构成计税价格的公式为：
构成计税价格＝成本×(l十成本利润率)＋消费税税额其中的成本利润率，进项税
升值税进项税与升值税销项税相对，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所负担的升值税。对于一般纳税人来说，其在销售货物或供应应税劳务时收取的销项税，在购进货物或接受应税劳务时支付的进项税。而升值税的核心就是用纳税人收取的销项税抵扣支付的进项税，其余额为纳税人事实应缴纳的升值税税额。
但并没有是纳税人的所有进项税都可以从销项税中抵扣，税务制度对哪些允许抵扣哪些不允许抵扣有着严格的规定，随意抵扣进项税是偷税举动。
准予从销项税额中抵扣的进项税购进货物或接受劳务所获得的升值税专用发票上注明的升值税款进口货物从海关获得的完税凭证上注明的升值税款购进农业生产者销售的农业产品，或者向小范围纳税人买入的农产品，可以依照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率纳税人支付运输费用，可以依据运费发票所列运费金额(不包含随同运费支付的装卸费、保险费等其余杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率买入废旧物资回收运营单位销售的免税废旧物资，可以依照废旧物资回收运营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。不得从销项税额中抵扣的进项税购进固定资产而支付的升值税，但购置税控收款机所支付的升值税可以抵扣，此外，依据财政部、国家税务总局2005年2月24号的财税28号《有关2005年东北地区扩暴涨值税抵扣规模相关困难的通知》规定，东北地区的升值税一般纳税人购进固定资产支付的升值税可以全额抵扣。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务而支付的升值税用于集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务而支付的升值税用于免税项目的购进货物或者应税劳务而支付的升值税非正常损失的购进货物所包含的升值税非正常损失的在产品、产成品，其耗用的购进货物或者应税劳务所包含的升值税未获得并保存升值税扣税凭证、以及值税扣税凭证未在规定期限内交税务机关执行防伪认证或认证未通过未在规定的期限内申报抵扣的进项税应纳升值税
升值税一般纳税人的当期应纳升值税额等于当期销项税额减去当期准予抵扣的进项税额。
受于实施的是购进扣税法，即只若是当期购进造成的进项税额即便当期未投入生产运用，也可以在当期抵扣，所以纳税人在当期购进的货物很多的情形下，或许会显现当期销项税额差于当期进项税额不足抵扣的情形，对此现行税制规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
同理，对于已经在前期抵扣进项税的购进的货物或应税劳务，假使当期更改其用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等，或发生非正常损失的，税务规定，要将已经抵扣的进项税从当期可抵扣的进项税中扣减，称为进项税转出。
如此纳税人的本期应纳升值税的公式为：
本期应纳升值税额＝本期销项税额－(上期留抵进项税额＋本期准予抵扣的进项税额－本期进项税转出额)
假使为负值，可以结转下期继续抵扣，而不表明税务机关将退还税款给纳税人。
小范围纳税人应纳税额的计算
小范围纳税人销售货物或者应税劳务，依照销售额6％(工业)或4％(商业)的征收率计算应纳税额，并没有得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：
应纳税额＝不含税销售额×征收率
其中：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)
小范围纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核准许后，可凭购进税控收款机获得的升值税专用发票，依照发票上注明的升值税税额，抵免当期应纳升值税。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
进口货物应纳税额的计算
无论升值税一般纳税人依旧小范围纳税人进口货物，均由海关负责征收进口环节升值税，并没有得执行任何抵扣。其应纳税额的计算公式为：
应纳升值税额＝构成计税价格×税率
其中税率适用17％或13％的升值税税率，构成计税价格为关税完税价格加关税，对于消费税应税进口货物还要加之消费税。依照海关法的规定，关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，包含货价、抵达关境起卸前的包装费、运费、保险费和其余劳务费等。
出口退免税
出口退税是对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节所缴纳的升值税和消费税，对升值税出口货物实施零税率，对消费税出口货物免税。升值税出口货物的零税率是指对出口环节免征升值税，同期对其前道环节所含的升值税进项税额执行退税。升值税生产性劳务征收规模注释一、地质勘探
是指依据地质学、物理学和化学原理，凭借各种仪器设备观测地下情形，研究地壳的性质与结构，借以寻求原油、天然气的工作。种类包含:地质测量；控制地形测量；重力法；磁力法；电法；陆地海滩二维(或三维、四维)地震勘探；垂直地震测井法(即vsp测井法)；卫星定位；地球化学勘探；井间地震；电磁勘探；多波地震勘探；遥感和遥测；探井；资料(报告)处理、解释和研究。二、钻井(含侧钻)
是指初步探明储藏有油气水后，通过钻具(钻头、钻杆、钻铤)对地层钻孔，然后用套、油管联接并朝下延伸到油气水层，并将油气水分离出来的过程。钻井工程分为探井和开发井。探井包含地质井、参数井、预探井、评价井、滚动井等；开发井包含采油井、采气井、注水(气)井以及调整井、检查研究井、扩边井、油藏评价井等，其相关过程包含:
(一)新老区临时工程建设。是指为钻井前期准备而执行的临时性工程。含临时房屋修建、临时公路和井场道路的修建、供水(电)工程的建设、保温及供热工程建设、维护、管理。
(二)钻前准备工程。指为钻机开钻创造必要条件而执行的各类准备工程。含钻机、井架、井控、固控设施、井口工具的安装及维修。
(三)钻井施工工程。包含钻井、井控、固控所需设备、材料及新老区临时工程所需材料的装卸及搬运。
(四)包含定向井技术、水平井技术、打捞技术、欠平衡技术、泥浆技术、随钻测量、陀螺测量、电子多点、电子单点、磁性单多点、随钻、通井、套管开窗、老井侧钻、报告处理、小井眼加强、钻井液、顶部驱使钻井、化学监测、分支井技术、气体（泡沫）钻井技术、套管钻井技术、膨胀管技术、垂直钻井技术、地质导向钻井技术、旋冲钻井技术，取芯、下套管作业、钻具服务、井控服务、固井服务、钻井工程技术监督、煤层气钻井技术等。
(五)海洋钻井:包含钻井船拖航定位、海洋环保、安全求生设备的保养检查、试油点火等特殊作业。三、测井
是指在井孔中利用试探仪器，依据物理和化学原理，间接获取地层和井眼信息，包含信息采集、处理、解释和油（气）井射孔。依据测井信息，评价储(产)层岩性、物性、含油性、生产量力及固井质量、射孔质量、套管质量、井下作业效果等。按物理方法，首要有电法测井、声波测井、核(放射性)测井、磁测井、力测井、热测井、化学测井；按完井方式分裸眼井测井和套管井测井；按开采阶段分勘探测井和开发测井，开发测井包含生产测井、工程测井和产层参数测井。四、录井
是指钻井过程中伴随钻井录取各种必要资料的工艺过程。相关项目包含: 地质设计；地质录井；气测录井；综合录井；地化录井；轻烃色谱录井；定量荧光录井；核磁共振录井；离子色谱录井；伽马录井；岩心扫描录井；录井信息传输；录井资料处理及解释；地质综合研究；测量工程；单井评价；古生物、岩矿、色谱分析；录井新技术开发；非地震方法勘探；油层工程研究；报告处理；其余技术服务项目。五、试井
是指确定井的生产量力和研究油层参数及地下动态，对井执行的专门试探工作。应用试井试探手段可以确定油气藏阻力系统、储层特性、生产量力和执行动态预期，分析油气藏边界、评价井下作业效果和估算储量等。包含高压试井和低压试井。六、固井
是指向井内下入一定尺寸的套管柱，并在周围导入水泥，将井壁与套管的空隙固定，以封隔疏松易塌易漏等地层、封隔油气水层，防止互相窜漏并形成油气通道。具体项目包含:表面固井、技术套管固井、油层固井、套管固井、特殊固井。七、试油（气）
是油气层评价的一种直接手段。是指在钻井过程中或完井后，利用地层试探等手段，获取储层油、气、水产能、液性、阻力、温度等资料，为储层评价、油气储量计算和策划油气开发方案供应根据。包含：中途试探、原钻机试油（气）、完井试油（气）、压裂改造、酸化改造、地层试探和抽汲排液求产、封堵等特种作业。八、井下作业
是指在油气开发过程中，依据油气田投产、调整、改造、完善、挖潜的需要，利用地面和井下设备、工具，对油、气、水井采取各种井下作业技术措施，以高达维护油气水井正常生产或提升注采量，改观油层渗透条件及井的技术情况，提升采油速度和最终采收率。具体项目包含:新井投产、投注、维护作业、措施作业、油水井大修、试油试探、试采、报告解释。九、油（气）集输
是指把油（气）井生产的原油（天然气）收集起来，再执行初加工并输送出去而修建井(平)台、井口装置、管线、计量站、接转站、联合站、油库、油气平稳站、净化厂(站)、污水处理站、中间加热加压站、长输管线、集气站、增压站、气体处理厂等设施及保持设施正常运作发生的运行、保养、维护等劳务。十、采油采气
是指为保证油田企业正常生产，通过自然或机械力将油气从油气层提高到地面并输送到联合站、集输站整个过程而发生的工程及劳务。首要包含采油采气、注水注气、三次采油、防腐、为了提升采收率采取的配套技术服务等。
（一）采油采气。是指钻井完钻后，通过试采作业，采取自然或机械力将油气从油气层提高到地面而执行的井场、生产道路建设、抽油机安装、采油树配套、单井管线铺设、活力设备安装、气层排液等工程及保持正常生产发生的运行、保养、维护等劳务。
（二）注水注气。是指为维持油气层阻力而建设的水源井、取水设施、操作间、水源管线、配水间、配气站、注水注气站、注水增压站、注水注气管线等设施以及保持正常注水注气发生的运行、保养、维护等劳务。
(三)稠油注汽。是指为开采稠油而修建的向油层导入高压蒸汽的设施工程及保持正常注汽发生的运行、保养、维护等劳务。
（四）三次采油。是指为提升原油采收率，保证油田采收率而向油层内注聚合物、酸碱、表面活性剂、二氧化碳、微生物等其余新技术，执行有关的技术工艺配套和地面设施工程。包含修建导入和采出各场站、管网及相应的各系统工程；产出液处理的净化场（站）及管网工程等。
（五）防腐。是指为处理现场困难，保证油田稳产，处理腐蚀困难而执行的有关药剂、防腐方案、腐蚀监测网络等的配套工程。
（六）技术服务。是指为保证油气田的正常生产，为采油气工程供应的各种常规技术服务及新技术服务等。首要包含采油采气方案的编制、注水注气方案编制、三次采油方案的编制设计、油井管柱优化设计、有关软件的开发、采油气新工艺的服务、油气水井试探服务等。十一、海上油田建设
是指为勘探开发海上油田而修建的人工岛、海上平台、海堤、滩海路、海上电力通讯、海底管缆、海上运输、应急系统、弃置等海上生产设施及保持正常生产发生的运行、保养、维护等劳务。十二、供排水、供电、供热、通讯
（一）供排水。是指为保持油(气)田正常生产及保证安全所建设的调节水源、管线、泵站等系统工程以及防洪排涝工程以及运行、维护、改造等劳务。
（二）供电。是指为保证油(气)田正常生产和照明而建设的供、输、变电的系统工程以及运行、维护、改造等劳务。
（三）供热。是指为保证油气田正常生产而建设的集中热源、供热管网等设施以及运行、维护、改造等劳务。
（四）通讯。是指在油(气)田建设中为维持电信联系而修建的发射台、线路、差转台(站)等设施以及运行、维护、改造等劳务。十三、油田基本建设
是指依据油气田生产的需要，在油气田内部修建的道路、桥涵、河堤、输卸油（气）专用码头、海堤、生产指挥场所建设等设施以及维护和改造。十四、环境保护
是油气田企业为保护生态环境，落实环境管理而发生的生态保护、污染防治、清洁生产、污染处置、环境应急等项目建设的工程与劳务，及施工终结、资源枯竭后应及时复苏自然生态而建设的工程及劳务。十五、其余
是指油气田企业之间为保持油气田的正常生产而互相供应的其余劳务。包含:运输、设计、供应信息、检测、计量、监督、监理、消防、安全、异体监护、报告处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务。参考文献
↑ [http://www.chinanews.com.cn/cj/kong/news/2008/11-09/1442623.shtml 国务院常务会议确定全面实行升值税转型改革
↑ 升值税小范围纳税人征收率降到3%}

推荐文章

热门文章

推荐文章

热门文章