简介
消费税是对特定消费品和消费举动征收的税种，属于流转税范畴。可从批发商或零售商征收。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税是在对货物广泛征收升值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。在世界上有100多个国家升征这一税种，在对货物征收升值税后，再依据特定的财政或调节目的选择部分产品执行征税，可起到制约奢侈消费、调节产品结构、保障财政收入的作用。
消费税实施价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，由于价款中已包含消费税，所以不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承受。
2009年1月1号实行的消费积暂行条例首要作了下方两方面的修订：一是将1994年至今出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增长复合计税办法、消费税税目税率调整等。二是与升值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长到15日，对消费税的纳税地点等规定执行了调整。
修订要处理的的困难：首先，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税；其次，经国务院答应，财政部、国家税务总局对升值税条例的有些内容已经作了调整，升值税条例需要作相应的补充完善。修订内容
总括
与旧消费税暂行条例对比，新条例首要是将1994年至今出台的消费税政策调整内容更新到新修订的消费税条例中，即上升了法律层级。此外，为了与升值税的改变维持统一，在消费税征管方面也执行了调整。为便于纳税人了解新消费税条例，下方是新消费税条例与旧消费税条例对比的几项重要改变：
消费税纳税主体有改变
新旧条例相关纳税义务人的定义对比，新条例在原有“在中华人民共和国国内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，增长了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其余单位和个人”。此外，取消了旧条例对外商投资企业和外国企业征收消费税，依照全国人民代表大会常务委员会的相关决定实施的规定。
旧条例实行细则规定，“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其余企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其余单位；“个人”，是指个体运营者及其余个人。与此有关的纳税人应关注国务院及财税主管部门的相关规定，确定本身能否是消费税应税纳税人，及时申报纳税，以避开不必要的涉税风险。
税款代收代缴规模有改变
对于委托加工的应税消费品，旧条例规定由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方无论是单位或者个人，都应该代收代缴消费税税款。新条例则清晰规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即受托方假使是个人，则不用代扣代缴税款。
对于经常发生应税消费品委托加工的纳税人应该关注此项规定，新条例实行后，在同受托方结算货款时，假使受托方是个人，则不能再由其代收代缴税款，以避免税款的流失和重复纳税义务。
应纳税额计算公式有改变
旧条例没有从价定率和从量定额复合计税的规定，新条例增长了此项规定。复合计税在《财政部、国家税务总局有关调整酒类产品消费税政策的通知和《财政部、国家税务总局有关调整烟类产品消费税政策的通知等文件出台后就已经实施，当前首要适用于卷烟、白酒两种产品，新条例上升了复合计税规定的法律层级。
新条例清晰了实施复合计税办法计算纳税的构成计税价格计算公式。实施复合计税办法计算的应纳税额=售额×比例税率＋销售数量×定额税率。其中，纳税人自产自用的应税消费品构成计税价格=成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）；委托加工的应税消费品，构成计税价格=材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）；进口的应税消费品，构成计税价格=税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）。
税目税率有巨大改变
新旧条例税目税率表对比，税目由11项调整为14项，细目增多，规模更广，在单纯的定额、定率计算的基础上增长了复合计税。这些改变，纳税人都需要引起关注，把本身生产或销售的产品与应税消费品税目税率表逐一对照，证实适用规模，保证依法纳税，避开不必要的涉税风险。
一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增长从量计征0.003元/支规定，而且乙类卷烟税率从40%降到30%。
二是不再区分粮食白酒与薯类白酒，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按事实销售商品重量确定，假使事实销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。这不不仅处理了征管中对酒的分类处理，便于征收，也堵塞了企业利用类别差异执行避税的漏洞。同期，新条例对啤酒分类简单化处理，具体甲乙类需从新确定。
三是新添、调整和取消税目条例化。新添高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。此外新添石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税规模的高档护肤类化妆品列为化妆品税目。调整小汽车税目税率、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目；调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置；调整汽车轮胎税率，将汽车轮胎10%的税率向下调整到3%。
消费税申报和纳税期限有改变
旧条例规定消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，新条例则在此基础上增长了一季度的纳税期限，具体适用对象由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定。
为了和升值税申报期限更改相适应，新条例将旧条例规定的10日申报期调整为15日。新条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日间申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日间预缴税款，于次月1日起15日间申报纳税并结清上个月应纳税款。
新条例规定，进口应税消费品应该自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日间缴纳税款，对比旧条例规定的7日延长了8日。
消费税纳税申报地点更深一步清晰
旧条例规定，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应该向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。新条例将“国家另有规定”调整为“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，清晰有特殊情形规定权的部门为国务院财政、税务主管部门。
有关申报纳税地点，旧条例清晰是“核算地”，但对于如何才算“核算地”征纳双方把握起来都有适当的难度，亦在事实实施中有着争议。新条例则把申报纳税地点具体化，表示是纳税人机构所在地或者居住地，便于征纳双方实施。条例内容
时间
中华人民共和国消费税暂行条例
（1993年12月13号中华人民共和国国务院令第135号公布2008年11月5号国务院第34次常务会议修订通过）
第一条
在中华人民共和国国内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其余单位和个人，为消费税的纳税人，应该依照本条例缴纳消费税。
第二条
消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》实施。
消费税税目、税率的调整，由国务院决定。
第三条
纳税人兼营不同税率的应该缴纳消费税的消费品（下方简称应税消费品），应该分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品构成成套消费品销售的，从高适用税率。
第四条
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于接连生产应税消费品的，不纳税；用于其余方面的，于移送运用时纳税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于接连生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
第五条
消费税实施从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（下方简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：
实施从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率
实施从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率
实施复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应该折合成人民币计算。
第六条
销售额为纳税人销售应税消费品向买入方收取的全部价款和价外费用。
第七条
纳税人自产自用的应税消费品，依照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，依照构成计税价格计算纳税。
实施从价定率办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）
实施复合计税办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
第八条
委托加工的应税消费品，依照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，依照构成计税价格计算纳税。
实施从价定率办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
实施复合计税办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
第九条
进口的应税消费品，依照构成计税价格计算纳税。
实施从价定率办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
实施复合计税办法计算纳税的构成计税价格计算公式：
构成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
第十条
纳税人应税消费品的计税价格显著偏低并无正值理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
第十一条
对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条
消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同相关部门策划。
第十三条
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应该向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品，应该向报关地海关申报纳税。
第十四条
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能依照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日间申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日间预缴税款，于次月1日起15日间申报纳税并结清上个月应纳税款。
第十五条
纳税人进口应税消费品，应该自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日间缴纳税款。
第十六条
消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例相关规定实施。
第十七条
本条例从2009年1月1号起施行。消费税税目税率表
税目 税率
一、烟
1.卷烟
（1）甲类卷烟 56% 加0.003元/支 （生产环节）
（2）乙类卷烟 30% 加0.003元/支 （生产环节）
（3）批发环节 5%
2.雪茄烟 36%
3.烟丝 30%
二、酒及酒精
1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒 250元/吨
（2）乙类啤酒 220元/吨
4.其余酒 10%
5.酒精 5%
三、化妆品 30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%
2.其余贵重首饰和珠宝玉石 10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油
1.汽油
（1）含铅汽油 1.40元/升
（2）无铅汽油 1.00元/升
2.柴油 0.80元/升
3.航空煤油 0.80元/升
4.石脑油 1.00元/升
5.溶剂油 1.00元/升
6.润滑油 1.00元/升
7.燃料油 0.80元/升
七、汽车轮胎 3%
八、摩托车
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）下方的 3%
2.气缸容量在250毫升以上的 10%
九、小汽车
1.乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）下方的 1%
（2）气缸容量在1.0升以上到1.5升（含1.5升）的 3%
（3）气缸容量在1.5升以上到2.0升（含2.0升）的 5%
（4）气缸容量在2.0升以上到2.5升（含2.5升）的 9%
（5）气缸容量在2.5升以上到3.0升（含3.0升）的 12%
（6）气缸容量在3.0升以上到4.0升（含4.0升）的 25%
（7）气缸容量在4.0升以上的 40%
2.中轻型商用客车 5%
十、高尔夫球及球具 10%
十一、高档手表 20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、实木地板 5%
