微观税负

什么是微观税负

微观税负，是指某一纳税人在一定期间或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收，占同期或该事件的经济收入的比例。微观税收负担的纳税主体一般是具有某种共同特点或彼此间关系紧密的某类纳税人，并非是单个纳税人或无关联性的纳税人。研究微观税收负担，目的是要处理微观经济领域中税收负担的公平合理困难，进而维护市场机制，促进市场经济经济体制的成长和完善。

微观税负又称为狭义税负。微观税负是从纳税人的角度考察企业、个人等微观经济主体的税收负担水平。合理确定微观税负比例，有助于调动纳税人的积极性，维持合理的利润水平。

影响微观税负的原因 １、宏观税负水平 ２、税收制度 （１）税类的确定 （２）税种的确定 （３）?税目的确定 （４）?税率的确定 （5）计税根据的确定 （6）税收优惠或加成、加倍征收的规定 3、纳税人的负担能力 4、纳税人的举动 （1）国家开征了举动税 （2）偷、漏、逃、避税 （3）税收转嫁衡量微观税负的标志

1、总体来看，是看纳税人能否处在均衡纳税状态，即纳税人的实纳税额能否差于纳税人的余下产品或纯收入。

２、整体来说：

（1）对于企业纳税人，其税收负担额不能胜过平均纯收入；也不能差于由企业积攒和集体福利所引起的社会共同需要的增长，因此企业税负要适度，既要使企业具有适当的积攒能力，又要保证国家税收收入随余下产品量的上涨而上涨。

（2）对于个人纳税人，其税收负担的确定不能影响劳活力的简单再生产，也不能影响因个人消费所引起的社会公共需要的满足，因此个人税负要适度，既要使个人收入随经济的上涨有所提升，又要保证税收收入能大体同步上涨。

微观税负率指标

微观税收负担是纳税人实纳税额占其可支配产品的比重，是单个纳税人的税收负担及其相互关系，反应税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担情况。微观税收负担率首要有下方指标：

1．企业综合税负率。现代税收体系一般是复合税收体系，由多个税种组成，企业在生产过程中往往要缴纳多种税。企业综合税负担率就是指一定期间内，企业事实缴纳的各种税收总额与同期企业的总产值（毛收入）的比率。计算公式如下：

企业综合税负担率=企业事实缴纳的各种税款总额/企业总产值（毛收入）×100%

该指标显示国家参与企业各类收入分配的总范围，反应企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总的税负水平。其中，企业事实缴纳的各种税款包含流转税、所得税、财产税和举动税等各种税收。

2．企业直接税（收益）负担率。企业直接税负担率亦称纯收入直接税负担率，是企业在一定期间所缴纳的直接税税款占同期企业收益（利润）总额的比率。所得税和财产税作为直接税，一般不会发生税负转嫁，纳税人事实缴纳的税款占其同期收入的比重可以反应企业直接税的负担水平。计算公式如下：

企业直接税负担率=企业实缴所得税和财产税额/企业利润总额×100％

该指标显示企业达到的利润总额中，以直接税的形式贡献给国家的比例。该指标可用于不同企业税负轻重的对比，还可用于表明同一纳税人不同历史期间的税负改变，以及表明法定或名义税负水平与纳税人实缴税款的差额。

3．企业升值负担率。企业升值负担率是企业在一定期间所缴纳的各种税款总额占同期企业达到的升值额的比率。计算公式如下：

企业升值负担率=企业实缴的各类税款/企业达到的升值额×100%

该指标显示在企业创造的升值额中，以税金的形式上缴给国家的比例，以此分析企业在不同期期新添价值中税负的变动情形。

4．企业净产值负担率。企业净产值负担率是企业在一定期间所缴纳的各种税款总额占同期企业达到的净产值的比率。计算公式如下：

企业净产值负担率=企业实缴的各类税款/企业的净产值×100％

5．个人所得负担率。个人所得负担率是个人在一定期间所缴纳的所得税款占同期个人收入总额的比率。计算公式如下：

个人所得负担率=个人所得实缴税款/个人收入总额×100%

该指标显示个人在一定期间内的收入负担国家税收的情况，体现国家运用税收手段参与个人收入分配的程度。

在税收负担的计算指标中，宏观税收负担指标能比较真实地反应一个国家的总的税收负担的轻重程度，而微观税收负担指标并没有能完全反应纳税人的事实负担情况。这是由于：

①税收存在转嫁性，上述微观税收负担的各类计算指标，均为以法定纳税人为根据的，除直接税负担率外，纳税人见底负担了多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是难以易量化获得的。总产值、增长值、净产值等税收负担率导致名义负担率而非事实负担率。

②即使是直接税，受于存在企业达到利润或个人收入与计税根据的差异，也将对企业或个人税收负担率造成不同的影响。

③受于企业利润计算的口径差异和个人非货币收入的客观存在，会让微观税收负担指标不能完全反应企业和个人的事实负担情况，但通过微观税收负担指标的计算分析，可以解析企业税负的公平程度以及税收政策的实行状态，同期也可以测算企业税务筹划的实行效果。企业在承受税收负担的同期仍有各种缴费，所以，也可以称为税费负担。在税务筹划的同期，也应兼顾“费用筹划”，以求税费负担最轻。

微观税负分析

微观税负分析着重反应微观领域税负、弹性水平，首要通过对企业生产运营活动的监控分析、与行业平均税负比较以及纳税评估等手段，及时发现企业财务核算和纳税申报中或许存在的困难，发现征管的薄弱环节，从而提出堵塞漏洞、增强征管的建议。只有宏观税负分析还不能揭示税收管理深层次困难，宏观税负分析与微观税负分析务必紧密结合，通过“宏观上找困难，微观上找原因”，才可够从经济、政策和征管等三个方面揭示宏观税负偏低的深层次原因。比如某县2005年国内生产总值 税负为1.97%，宏观税负偏低，在宏观方面上很难查找原因，只有通过对有关企业税负、生产运营活动、征管情形的分析，才可归纳出宏观税负偏低的经济、政策和征管方面的原因。

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