边际税负

边际税负

从国家宏观税负的角度理解，边际税负指的是国家在一定阶段的税收增长总额，与同期达到的国家国内生产总值增长总额的百分比。

从企业财务管理和税收筹划的角度理解，边际税负指受于收入增长所造成的税收增长，与相应的收入增长额的百分比。在这里致使收入增长的原因包含价格、销售数量、以及运营品种三个方面。

边际税负反应的是最后一单位税基所承受的税收数额，不同于平均税负，平均税负反应的是每单位的税基所承受的税收负担。

边际税负是计算税收痛苦指数的重要指标。

受于减免税的存在，在计算边际税时要考虑减免税的原因。

从企业的角度来说，边际税负有下方三种形式：

（一）、保本销售量价格增量边际税负

保本销售量价格增量边际税负是指：当企业处在保本销售量状态时，如果在销售数量不变的前题下，单纯提升销售价格所造成的税收增长额，与受于售价增长而形成的收入增长额的百分比。

假使我们把企业处在保本销售量状态时的单价水平称为保本价格，保本销售量价格增量边际税负还可以定义为：

当企业处在一定销售数量状态时，按商品售价计算的应纳税收总额和按保本价计算的应纳税收总额之间的差额，与按商品售价计算的销售收入和按保本价计算的销售收入之间的差额的百分比，用公式表明为：

保本销售量价格增量边际税负

=（按售价计算应纳的税收总额－按保本价计算应纳的税收总额）÷（按售价计算的销售总收入－按保本价计算的销售总收入）

保本销售量价格增量收入不涉及不变资本和可变资本，没有成本扣除额，相当于余下价值，而余下价值是社会余下产品的首要组成内容。保本销售量价格增量边际税负是边际税负的最大值，是特殊形式的边际税负。

从某种意义上讲，保本销售量价格增量边际税负可以反应一个国家参与社会余下产品分配的程度，这个指标表明，企业利润和税收首要来自于保本以上价格增量所形成的运营收入中。

这个结论，对国际避税理论及实务的影响很大，在企业毛利较高且盈利较大的情形下，通过关联交易价格转移方式，减弱保本以上价格增量收入，可以将企业的多部分税收消解掉，在兼有内外销的工业企业，通过关联交易价格转移方式虚降利润，还能获得较多的出口退税。

近年来，我国的外资企业范围持续扩大，而相当比例的外企多年来一直处在亏损、保本或低盈利状态，即是这样。

（二）、保本业务增量边际税负

保本业务增量边际税负指的是：当企业处在保本业务量状态时，受于增长业务量所增长的税收和与之对应的收入增长额的百分比，这是我们传统意义上理解的边际税负。

用公式表明：

保本业务量增量边际税负

=（扩大业务量后的应纳税收总额－保本业务量时的应纳税收总额）÷（扩大业务量后的销售收入总额－保本业务量时的销售收入总额）

这个指标表明，利润和税收首要来自于保本以上业务增量收入，保本以上业务增量收入会造成企业所得税和股东分红税。

（三）亏损情况业务量增量收入边际税负：

当企业因业务量不足而造成亏损时，假使增长业务量，当增长业务量后，企业处在亏损或保本状态时，假使不考虑纳税调整原因，则此业务量增量收入只造成流转税附，不造成企业所得税和分红税。

以此计算的边际税负是亏损情况业务量增量收入边际税负，对比之下，此时的边际税负很低。

同理，在亏损状态下提高价格，如价格提高不影响业务量，且提高价格后仍处在亏损或保本状态，则此时只造成流转税，假使不考虑纳税调整原因，则此价格提高也不造成企业所得税和分红税，对比之下，边际税负也较低。