工程项目审计

简述

工程项目审计是指对单项工程项目从投标中标、组织施工到竣工交付运用全过程的经济活动和管理执行的审计，并对其最终绩效执行评价。它包含了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容，是一项综合性的高层次审计。工程项目审计的内容

受于施工企业工程项目存在着工期长、工点多、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和结束审计三个阶段。各施工阶段的特点不同，其审计的内容也有所侧重。

一、工程项目的前期审计

工程项当前期审计，首要是对工程前期准备工作及施工管理的各类内控制度执行审计。及早发现冲突和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。

1、首先审查《工程承包合同》：能否签订了项目承包合同，合同双方能否具有法人资格和相应的履约能力，内容能否合规完整；权、责、利划分能否清晰。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。

2、审查工程施工准备工作情形：施工组织设计能否先进，现场施工队伍和机械设备的配置是否满足需要，指挥部的设置、定员、人士素质是否符合管理要求，高达精干高效、结构合理。

3、工程预算编制审查：能否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制根据能否充分，内容能否完整，预算定额能否合理。

4、对内控制度建立的审查：能否建立工程预算管理、合同管理、薪资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一连串管理制度，各类制度能否完善、严密。

二、工程施工过程审计

工程施工过程审计或称中期审计，首要环绕成本效益情形执行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的困难，及时堵塞漏洞，减弱成本，提升效益。

1、工程成本管理审查：通过对人工费、材料费、机械运用费、其余直接费、间接费等组成成本五大要素的逐一审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。

(1)人工费的审查：审查工时统计资料能否真实、精准，能否按劳动定额核算人工费，薪资、奖金能否与效益和劳动生产率挂钩，有无不按规定多发薪资，巧立名目发奖金，有无违背规定将其余费用列人人工费，使人工费超支加大。

(2)材料费审查：材料费是工程成本的首要构成部分，控制了材料开支，就有效控制了成本。审查材料物资消耗能否按定额控制，实施限额发料，材料事实消耗与预算定额的差额能否合理，材料的采购、管理、消耗手续能否齐备，有无损失浪费现象，余料能否盘点，料差和周转材料能否按规定分摊。

(3)机械运用费的审查：机械台班统计资料能否完整、真实，机械运用能否充分，有无因操作失误而产生机使费超耗浪费，费用分摊能否精准、合理。

(4)直接费和间接费的审查：审查直接费、间接费的支出能否有严格控制，有无违背规定随意扩大支出规模，提升支出标准，乱挤乱列成本的现象，费用摊销能否合理。

2、安全、质量、工期的审查：审查施工进程能否按计划执行，能否存在只抓进程而放松工程安全和质量管理，有无违规操作而致使安全质量事故的发生，产生经济损失。

3、内控制度的审查：审查各类内控制度能否贯彻实行，有无流于形式而产生管理失控，对分包工程能否执行有效管理，能否存在只包不管或以包代管现象，有无因管理不善而产生返工窝工等现象，影响工期和效益。

4、对工程结算、会计核算的审计：工程价款收入开支能否真实，工程结算能否符合规定，验工计算能否及时，手续资料能否完备，有无拖欠工程款现象，成本核算能否符合会计制度。

三、工程项目结束审计

结束审计首要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面执行审计，进而对项目主管的管理绩效做出评价。

1、对完工后的各类资产执行清查、核实，防止资产流失。

2、审查能否完成工程承包合同规定的各类指标，有无违背国家财经纪律的举动。

3、工程能否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策能否符合规定。

4，工程阶段有无发生安全质量事故，并分析原因责任。

5、能否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴举动。

四、工程项目审计中应注意的几个困难：

1、有关分包工程和分包合同的审计：近几年，受于铁路建设速度加速，分包工程逐渐增多。审计中我们发现对分包工程和分包合同的管理比较混乱，存在的困难和漏洞较多，因管理不善而产生经济损失屡有发生；超付工程款，漏扣材料款，甚至显现分包方自行计算到建设单位直接领取工程款，我方后补签计算手续，致使我方在工程分包结算中处在失控情况。一部分分包单位违背操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既产生经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上困难，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理包单位违背操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既产生经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上困难，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理的审计，首先应着重审查分包合同的订立：审查分包合同能否是有效合同，内容能否完整，立项能否清楚，对分包工程的单价、数量、总造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有元清晰规定。其次，增强对分包工程的管理、监督：能否对分包单位的资质执行严格审查，对分包单位计算结算、安全质量能否严格按合同规定办理。通过审计，加深对分包合同和分包工程的管理，降低因管理不善而产生的经济损失。

2、对在建工程的审计：在工程项目审计中，我们发现有些单位对在建工程的核算违背相关财务制度的规定，核算不规范，未完施工手续不完备，甚至凭主观推断而随意列帐。有些单位为了本身利益，用在建工程调节成本，随意增长或降低在建工程成本，致使工程成本不实，形成虚盈实亏。针对以上困难，审计中要严格审查在建工程所列项目能否真实，审核未完工程盘点单，计算列帐能否按工程完成进程和规定，有无人为调节成本现象。一旦发现要及时调帐，以保证工程成本收益的真实性。

3、从审计的本身条件来说，审计人士的业务素质有待于提升。受于工程项目审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等很多方面的专业知识，对审计人士的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应增强对现有审计人士的业务培训，提升工作水平。如此才可保证工程项目审计的质量，最终高达加深和完善工程项目管理，提升经济效益的目的。工程项目审计程序

工程项目审计实行过程就是达到项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实行程序：即下达审计通知书，策划审计方案，组织实行审计，编撰审计数据，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实行审计是控制审计质量和减弱审计风险的必要保证，所以，工程项目审计实行时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实行过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。

执行工程项目审计，要达到预期的审计目的，起到促进项目部增强管理、提升效益的作用，获得较好的审计成效，经历近几年的项目审计实践，笔者觉得：

1、从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效渠道。

一般地讲，受于工程项目的亏损、成本控制不严、费用支出过大、管理不善等困难较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手执行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。开展工程项目审计应以真实性为基础，以检查内部控制为切入点，通过对被审计单位最容易出错的环节执行审计，能较好地抓住亏损的首要原因，对己发生的事实能够执行符合事实的客观评价；同期对症下药提出的审计意见，有较强针对性及较强的现实意义，能够造成较好的审计效应，加强企业各管理层对审计工作的认识和“增强管理、争创效益”的意识。

2、工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。

在工程结算收入较为确定的情形下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。对于工程项目审计也是这样，工程项目的审查着重在于对工程项目施工组织，人、材、物的提供，机具的配置等等执行分析，抓住影响效益的核心原因。

在成本费用审计时，一是要着重增强对分包工程的审计监督，就当前施工企业的现况来说，分包工程大批存在，而且有的项目分包工程所占比重较大，若监督不力，效益很容易从此流失。二是要增强对项目合同的审计，着重审查合同的签订、修改、变更制度能否健全，能否按授权规模及工作程序执行。三是要增强对人工、材料、机械等结算价格的审查，评价其价格信息制度能否完善，是否及时掌握市场价格变动情形。

3、工程项目审计要深入到影响项目业绩的环节。

当前的审计工作的着重放以内部控制制度上，首要采取符合性试探及本质性试探等方法检测企业及项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性，但该种试探仅停留在企业内部控制的表面，没有深入到企业生产运营的业绩环节，忽视企业及项目部的运营风险。有一个好的项目，又有了适当的投入，并没有一定就能造成好的效益。受于管理不善或资金运用不当，或施工组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都或许影响这个项目效益的发挥。所以，工程项目审计就要查明被审项目的所耗和所得，并加以分析对比、评价其能否节约，能否有效利用人力、物力和财力，能否高达预定的目标和预期的效果，从中发现困难，提出提升经济效益的措施，促进项目部改观运营管理。

4、组织有关职能部门人士的联合审计组执行审计是工程项目审计的有效方式。

当前内部审计人士结构、素质很难适应对工程项目的全面的审计，传统的财务收支审计导致项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资提供、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要原因的审计，没有相应的专业人士的参与很难高达适当的深度，使审计工作存在较大风险。有由于此，组织工程技术、运营计划、机务物资及审计部门自身等多部门具有适当的学历和工作经验的专业人士的联合审计组，是执行项目审计的内在需要，同期也是实行项目审计的有效方式。

5、执行项目审计要选择恰当的机会。

项目审计的首要目的：是促进项目部增强各类管理，促进提升工程项目的盈利水平。管理制度的实行及其改进的效果只有在事实实施后才可体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才可达到，所以，施工过程的完结，结算?就分包工程来说工作的办理，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计机会的选择就是要充分考虑时间原因对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有接纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前执行审计则是较为恰当的机会。

6、工程项目审计风险的防范。

工程项目的审计风险存在于工程项目收入的未知性中。一般说来，施工的工程项目差不多不或许不修改设计方案，施工方案也跟随修改，施工工程量也时有增长或降低，增长工程量的证实，业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种原因才可最终确定，但施工单位事实费用已结算支付，工程价款收入的该种落后性为工程项目审计留下了风险。

此外，近年来施工企业受于施工范围的扩展，工程量的放大，跨年度施工和分包工程也跟随日益增多，受于资金等多种原因的影响，总承包方很难及时办理分包结算，这也为项目的事实开支的未知性留下伏笔，审计人如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。如某工程总公司某公司某一工程项目，前两年度会计报表一直反应是盈余，后经审计才发现大额的分包工程未结算完毕，分包工程量未作证实，而分包工程量已由监理签字验收，经审计调整后，最终显现了大额的亏损。假使忽略分包单位的工结算审计，就会显现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会致使审计失利，其后果较为严重。