目的
以公司产权登记及巨大投资项目决策等资料为线索，着重审查长期股权投资。会计核算方法能否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入手，检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产”单位。审计目标
（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度能否健全有效； （二）确定被审计单位的长期投资在资产负债表日的确存在； （三）确定被审计单位在特定阶段发生的长期投资业务均已记录完结，没有遗漏； （四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资的确为被审计单位所拥有的； （五）确定被审计单位长期投资的计算能否合适； （六）确定长期投资投资期末余额能否依照长期股票投资、长期债券投资和其余长期投资的合计数填列； （七）确定长期投资在会计的表上能否恰当披露。着重把握
长期投资是指不准备随时变现而且持有时间胜过1年的投资。投资单位一般要承受相应的投资风险。所以审计人士在实行审计中如何对被审计单位的长期投资执行审计，应从下方方面着重把握： 一是通过检查有关投资合同和投资审批文件，检查投资能否经历准许手续，资金来源能否恰当，投资收益能否按规定纳税，投资报损能否有批文等，证实外投资及其获得的投资收益能否符合法律法规的规定。 二是通过检查投资协议、合同和有关审批文件，以及投资入帐的原始凭证，证实记录入帐的投资业务能否的确已经发生。 三是通过检查投资合同或协议，询问投资管理人士，结合对货币资金、投资收益的审查，证实特定会计阶段内所有对外投资业务能否均已经记入相关帐户。 四是通过盘点有价证券、向被审计单位涵证及检查相关法律文书等审计手续，证实记入财务报表及有关帐户的投资能否在结帐日的确存在并归被审计单位所有。 五是通过检查投资明细帐，抽查原始凭证，复算相关损失准备的计算等审计手续，证实相关投资入帐价值及收益等事项能否以正确的金额记入了有关帐户，投资的计算方法能否符合现行会计准则的规定，前后期的运用能否维持了统一。 六是检查被审计单位的长期投资能否被正确地分类，投资收益能否恰当地与其余收益相区别。 七是通过检查结帐此前后一定期间内的投资协议、合同和投出资金、实物、无形资产等证据，检查被审计单位发生的投资付款业务能否记录于正确的会计阶段。 八是检查被审计单位长期投资帐务处理能否正确。 九是通过核对和复算等审计手续，证实财务报表及其附注能否依照会计准则的规定，正确反应和充分揭示了投资项目、投资期末余额、计算方法、投资收益等相关信息。成本核算
投资活动首要由权益性投资交易和债权性投资交易构成。投资活动具有如下特质：交易数量较少，而且每笔交易的金额一般较大；漏记或不正值地对一笔业务执行会计处理，将致使巨大错误，进而对企业会计报表的公允性反应造成较大的影响；交易务必遵守国家法律、法规和有关契约的规定等。注册会计师在执行投资业务审计时，应着重考虑下方特殊性：1.检查投资业务的合法性。《公司法》第十二条规定：公司可以向其余有限责任公司、股份有限公司投资，并以该出资为限对所投资公司承受责任。公司向其余有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所总计投资额不得胜过净资产的50％，在投资后，接受被投资公司以利润转增的资本，其增长额不包含以内。所以，注册会计师应在计算被审计单位长期投资额占企业净资产比例的基础上，查明被审计单位长期投资业务能否符合国家在此方面的制约性规定；审阅被审计单位最高层或董事会的会议记录或会议，证实投资活动能否经历准许；核对证券交易凭证、相关投资协议、合同、章程等资料和相关资产的增减，分析其投出和收回金额计算的正确性。2.检查长期投资与短时间投资在分类上的相互划拨。注册会计师应查阅债券到期日来计算“1年内到期的长期债券投资”的数额，分析其能否已从报表上“长期债券投资”扣除并单独列在“流动资产”类下“l年内到期的长期债券投资”项目内；检查股票和债券的收益情形以及按接受投资企业情形来分析长期投资转化为短时间投资的合理性，关注被审计单位为提升“流动比率”指标而随意结转的现象；检查有无长期投资性质的短时间投资。3.获取证券交易所股票、债券的市价情形，以及被投资单位经历审计的会计报表，必要时对投资的证券实行函证程序，对长期投资较大的被投资单位实行必要的审计。在实务中，对于较大金额的长期投资的被投资单位，注册会计师应利用其余注册会计师的工作。但假使被投资单位没有经历独立审计，注册会计师应延伸对其实行必要的审计，核实被投资单位利润分配情形，以证实长期投资余额及其收益的正确性；否则，可考虑发表保留心见或婉拒表明意见的数据。4.关注投资的增减变动、投资收益的漏计。检查有价证券的买卖、兑现能否经历授权准许，并索要有价证券的备查簿，审查业务发生的记录能否完整、损益核算能否正确，有无将收益转做账外收入的举动；检查能否存在有投资无收益的现象，或通过往来账户来隐藏投资活动。审计要点
(1)股票投资：审查证实股票投资入帐价值能否按事实支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法：查明对被投资单位拥有事实控制权的股票投资核算能否采取了权益法；相反，能否采取了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。 (2)债券投资：审查证实债券投资入帐价值能否按事实支付款计算，含有应计利息的能否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采取直线法给予摊销的正确性。分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息能否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。充分揭示：审查证实会计报表表明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。 (3)其余投资：以实物和无形资产投资的能否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。首要困难
第一，投资所根据的有关法律文件及管理上存在较大缺陷。 企业长期投资所根据的有关法律文件包含：投资项目可行性论证、投资会议、投资合同或协议、被投资企业《章程》(下方简称章程)。这些文件是企业执行长期投资的先决条件，也是企业行使股东权、约束投资双方举动、处理投资争议的必要条件。但是，在事实工作中，多数企业在这方面存在较大缺陷，操作也不严谨：(1)投资没有可行性论证，没有投资会议和投资合同；(2)没有获得投资合同和被投资企业《章程》，或虽有合同、《章程》但内容不全面、不完整。针对这些现象，审计人士一般是向被审计单位索取这些资料或口头询问，若被审计单位说没有，也就不了了之，最多是在工作底稿中作出记录。 对此现象应作更深一步的审计。这是由于，投资合同、《章程》是执行投资管理的先决条件，假使被审计单位没有这些资料，则应与被审计单位管理当局沟通，务必获得投资合同、《章程》，必要时也可用审计决定等方式强制要求获得。假使已获得这些资料，则应就资料中的首要条款(如投资总额、投资比例、利益分配、控制权等困难)能否完善执行审计验证，对内容不完整的投资合同、《章程》，应督促被审计单位签订补充合同，以完善有关法律手续。 第二、投资后续管理失控。 投资的后续管理失控是一部分投资企业的通病，也是长期投资存在的最大困难。一部分企业在投资前期虽执行了投资论证，做了大批的工作，但资产投出后便觉得万事大吉，后续管理跟不上，一般显现为：(1)不选派董事、监事或选派了而没有行使有关职权；(2)没有获得被投资企业的会计报表，不获得投资收益，会计核算不按会计制度的规定执行成本法或权益法核算；(3)一部分被投资企业运营亏损严重，投资企业也不采取与股东权限相适应的有效措施；(4)一部分被投资企业停止运营、破产或倒闭，也不执行清理。自此致使长期投资减值，使投资形成大批不良资产。 在被审计单位疏于行使股东权利执行投资管理的情形下，应将日常审计改为专项审计并在审计决定中清晰：(1)投资单位应指定专人负责投资管理；(2)需要派董事、监事的务必指派董事、监事，并定期参与股东会、董事会、监事会，参与处理运营中的巨大困难，执行巨大决策；(3)对投资占被投资单位有表决权或资本总额20﹪或以上的，或虽投资不足20﹪但有巨大影响的，在会计核算上务必按会计制度规定执行权益法核算，每年定期获得被投资单位年度经注册会计师审计过的会计报表，正确核算投资收益；(4)上述工作落实后，要定期执行检查，着重检查董事或监事行使职权的记录以及参与被投资单位股东会、董事会、监事会的会议记录，使投资后续管理真正到位。对审计中遇到被投资单位停止运营、破产或倒闭的，应要求被审计单位及时获得相关证据，并按有关程序对长期投资执行清理、核销，防止资产流失，使企业的资产管理愈加完善。参考资料
[1] 会计师网 http://www.kjshi.cn/html/2008-10/1876.html[2] 中国审计师考试网 http://www.shenjishi.com.cn/1496/ [3] 中华论文网 http://www.papercn.cn/news/sjlw/2006-12-11-cs/80HII8BA10B1.html