摊销

摊销(Amortization)

什么是摊销

摊销指对除固定资产之外，其余可以长期运用的运营性资产依照其运用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧相似。摊销费用计入管理费用中降低当期利润，但对运营性现金流没有影响。

常见的摊销资产如土地运用权、商誉、大型软件、开办费等无形资产，它们可以在较长时期内为公司业务和收入作出贡献，所以其购置成本也要分摊到各年才合 理。摊销期限一般不胜过10年，与折旧一样，可以选择直线法和增速法来摊销无形资产。从金额向上瞧，一般情形下，摊销的费用相对于折旧费用要小很多，也就是 说，大部分公司固定资产要远远大于无形资产，所以摊销和折旧一般会放在一起披露而不加区分。

依据《税法细则》第四十九条规定，企业筹办费应自开始生产运营月份的次月起分期摊销，摊销期不少于5年。土地运用权应作为无形资产单独计算摊销。无形资产的摊销期，凡合同有年限规定的，按合同规定的年限摊销，无合同规定的，按不少于10年的期限摊销。

无形资产摊销方法变更

2006年2月，财政部 正式对外颁布所有的会计准则，其中的无形资产准则与2001年1月1号实行的无形资产准则对比，在无形资产规模的界定、研究开发费用的账务处理等方面规定 的愈加清晰。无形资产新准则在无形资产摊销方法的选择上更合理，不再将无形资产统一依照运用年限内平均摊销，而是考虑了企业预期消耗该项无形资产所造成的 将来经济利益的方式。与无形资产旧准则对比，无形资产新准则无疑愈加关注无形资产造成经济利益的方式，这就致使供应的会计信息更能符合会计信息质量要求， 会计信息愈加客观真实。

无形资产旧准则第15条规定无形资产的成本应自获得当月起在预计运用年限内分期平均摊销。即无形资产的摊销采取直线法。无形资产与固定资产对比有很多 类似之处，两者均为长期资产，两者内含经济利益的放出形式均为多种多样。固定资产准则规定企业应当依据固定资产所包含的经济利益预期达到方式，合理选择固 定资产折旧方法，可供选择的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。伴随知识经济的来临，无形资产在企业经济活动中占的地位越来越重 要，从理论上讲，无形资产的摊销方法也应比照固定资产的折旧方法，即也要反应企业消耗无形资产内含经济利益的方式。所以，无形资产的摊销方法应结合无形资 产为企业导致经济利益的方式有选择地采取。

无形资产旧准则摊销方法的缺陷

会计方法的选择应遵循三个原则：⑴真实性原则；⑵简便性原则；⑶重要性原则。这三个原则中真实性原则是第一名的。在保证真实、客观反应经济业务或事项 的前提下，假使有较简单的会计政策可采取之；但不能为了会计核算的简单而置真实性原则于不顾。此外，知识经济的来临，无形资产在企业中的比重越来越大，很 多时候依旧企业核心竞争力的重要原因，比厂房等固定资产还重要。可口可乐总裁曾经说过“假使可口可乐在世界多地的厂房被一把大火烧光，只要可口可乐的品牌 仍在，一夜之间它会使所有的厂房在废墟上拔地而起”。所以，从重要性原则考虑，企业应对无形资产执行客观真实的计量和摊销，不能为了简化会计核算，不考虑 无形资产为企业供应经济利益的实质，而采取直线法对无形资产执行摊销。

可比性原则要求企业的会计核算应依照国家统一的会计制度的规定执行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只若是相同的交易或事项，就应该 采取相同的会计处理方法。商标权、专利权、非专利技术、特许权等均为无形资产，依据可比性原则要求，它们的摊销疑似都应当采取相同的摊销方法。但是，从企 业消耗无形资产获取其内含经济利益的方式这个角度考虑，商标权、专利权、非专利技术、特许权等为企业导致经济利益的方式就不尽相同。假使利用专利权、非专 利技术生产的产品或供应的劳务一进入市场就被消费者认可，此时，专利权、非专利技术为企业导致的经济利益在专利权、非专利技术的有效期内是前期多，后期 少；假使利用专利权、非专利技术生产的产品或供应的劳务初期不被市场认同，则企业仍需要一个期间的宣传促销，该产品或劳务才可被消费者认可，此时，专利 权、非专利技术为企业导致的经济利益是前期少，后期多。特许权如公路运营权为企业导致的经济利益的多少和时间并无特别紧密的联系。比如，一条车流量很大的 公路的日车流量要比车流量很少的公路的月车流量还高，即公路运营权为企业导致的经济利益与该公路的车流量有紧密联系。所以，从无形资产为企业导致经济利益 的方式这个角度考虑，不同类别无形资产的摊销不是相同的会计事项。商标权、专利权、非专利技术、特许权等资产均为无形资产，这是形式；这些无形资产内含经 济利益的不同放出形式才是它们的经济实质。所以，依据实质重于形式原则的要求，应按无形资产为企业导致经济利益的不同方式而采取不同的无形资产摊销方法。

无形资产新准则摊销方法的改进

无形资产新准则第四章第十七条规定，企业选择的无形资产摊销方法，应该反应企业预期消耗该项无形资产所造成的将来经济利益的方式。无法牢靠确定消耗方 式的，应该采取直线法摊销。很显然，新准则把直线摊销法作为一种不得已才运用的方法。假使某项无形资产为企业导致的经济利益前期多，后期少，则该项无形资 产的摊销应采取前多后少增速摊销法；假使某项无形资产为企业导致的经济利益前期少，后期多，则该项无形资产的摊销应采取前少后多增速摊销法；假使某项无形 资产为企业导致经济利益的多少与工作量相关，应采取平均工作量摊销法，如公路运营权应采取车流量摊销法。假使不能确定或很难确定某项无形资产在不同会计期 间给企业导致经济利益的多少，才采取平均年限摊销法。

增速摊销法

什么是增速摊销法

增速摊销法是指将无形资产的摊销额按先多后少的原则分摊于各摊销期，各年负担的摊销额呈逐年递减趋势的一种会计核算方法。

与直线摊销法对比，增速摊销法更符合成本弥补的理论，更有助于企业尽早弥补成本，更有助于减弱无形资产的投资风险，扩大企业的生产运营，所以具有更高的现实意义。

增速摊销法的必要性

一、采取增速摊销法是时代发展的需要

无形资产作为以知识为基础的经济资源，在知识经济下，无形资产的重要性日趋显著，以知识为基础的无形资产的比例将大暴涨加，在高新技术领域甚至处在支 配地位。据统计，经合组织内一部分先进企业的有形资产与无形资产的比例为1：2－3，1998年我国的海尔集团无形资产与有形资产的比例为1．78：l，我 国加入WTO以后，无形资产的投资范围及投资比例将更深一步扩大。自此，为了降低无形资产的投资风险，使投资人得到较好的经济效益，客观上要求投资人在组织 无形资产会计核算中务必遵循稳健性原则，以付出减弱投资风险。时代发展要求无形资产摊销方法应予多样性，摊销方法应更具稳健性，为运用增速摊销法给予了契 机。

二、适应无形资产自身特点的要求

无形资产的经济价值在很大程度上要承受外部原因的影响，如技术进步、市场需求改变、同行业的竞争等，所以一面其预期的获利能力具有高度的未知性， 另一面无形资产究竟能为企业导致多大的经济利益也具有很难辨认性。自此可见，无形资产投资是一个高风险的投资项目，投资的成就率不高，而且已经获得的无 形资产或许由于技术进步或偶然的运营失误而失去应有的作用，所以保护好投资人在这方面的投资利益是无形资产投资的核心。在无形资产的会计核算中应用增速摊 销法有助于保护投资人的利益、防止投资风险，因此更能适应无形资产自身特点要求，进而使增速摊销法的应用形成或许。

三、理论上有助于更深一步完善我国的现代财会制度

为适应世界经济一体化的要求，尤其是加入WTO后对我国会计制度的要求，我国的会计制度正历经着一场具有时代意义的变革，渐渐与国际会计制度接轨。 《企业会计准则——无形资产》的颁布与实行，正是这一变革的具体体现，然而从发展的角度来说，任何上层建筑都要适应一定期间经济基础的要求，所以任什么时候期 的会计制度均应更深一步完善与发展，所以笔者觉得，此准则中依然存在着如下几个困难有待于更深一步探讨。

（一）摊销方法和摊销年限

此准则15条规定：“无形资产的成本，应自获得当月起在预计运用年限内平均摊销”。准则中该条规定无形资产摊销采取直线法，方法单一，不符合稳健性原则，不利于减弱无形资产的投资风险。

另外，该准则15条中还对无形资产的摊销期限作了清晰规定，与以往对比，摊销期限有所缩短，虽有助于减弱无形资产的投资风险，但同期在有些方面也不无 遗憾，一是有些无形资产类型存在法律规定的有效期或企业规定的受益期较长的困难，二是在“法律没有规定有效期，合同中没有规定受益期的，摊销期不胜过10 年”的规定中对摊销期的确定方法没有做出具体解释，所以可以理解为由企业自行确定，进而给了人为原因以可乘之机，摊销其不胜过10年，或许显现与事实受益 期不符的现象，容易人为操纵利润，进而使企业的财务情况和运营成果真实性承受适当的影响。

（二）减值

此准则中有关无形资产减值方面的规定，其首要目的是为了精准反应资产的变现值，充分体现财务数据的客观、真实、公允性，同期也有另一面的目的，即为了减弱无形资产的投资风险。但笔者觉得准则中相关该方面的规定在下方方面依然存在着一部分缺憾。

1．此准则16条规定：“企业应定期对无形资产的账面价值执行检查，起码每年检查一次”，另外还做出了在三种情形下对无形资产的可收回金额执行预期、 将该资产的账面价值胜过可收回金额的差额证实为减值准备的规定。依照此规定每年须对无形资产的账面价值检查一次，无疑将使会计核算难度加大，大暴涨加了会 计人士的工作量，同期由企业对无形资产的可回收金额执行预期的规定，为人为原因的干扰给予了或许，为企业操纵利润给予了空间。

2．此准则17条“无形资产减值的迹象全部消失，企业才可将以前年度已证实的减值损失全部或部分转回”。在此规定中减值的迹象如何分析，采取何种分析方法，完全由企业确定，也为人为操纵利润的情形给予了便利条件。

增速摊销法的可行性

一、会计处理方法上的可行性

《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形资产是指企业为生产商品，供应劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币长期资 产”。从该准则对无形资产的定义可以看出，无形资产属长期资产，开支的效益将涉及到多个会计阶段，其开支属资本性开支，这一点与固定资产相同。利用该特 点，在具体采取增速摊销法时，可以仿效固定资产增速折旧的具体方法，如双倍余额递减法、年数总和法、余额递减法等，下方对如运用这些方法举例表明。

（一）双倍余额递减法

双倍余额递减法，就是依据每期期初无形资产的摊余价值和双倍的直线摊销率计提无形资产摊销额的一种方法，其计算公式如下：

年摊销额=期初无形资产的摊余价值×年摊销率

采取双倍余额递减法的目的是为了增速摊销，采取该方法时假使某期显现按双倍余额递减法计提的摊销额差于该期用直线法计提的摊销额，即显现：

情形进应改用直线法

比如：企业买入商标权一项，买入过程中发生的全部开支为150000元，假定按准则规定确定的摊销期为5年（准则规定摊销期不胜过10年）。

（二）年数总和法

该方法是用一个以无形资产各年摊销年限各年相加上和为分母、把无形资产尚需摊销的年限为分子的分数去乘以无形资产的全部应摊销额，计算出各年应计提的无形资产摊销的方法。其计算公式如下：

年摊销额=无形资产全部应摊销额×年摊销额

现以双倍余额递减法的资料来看明年数总和法下无形资产摊销额的计算。

年摊销额计算方法

以上两种方法计算的是年摊销额，如按月计提可以换算为月摊销率计算出月摊销额。有关无形资产增速摊销法的其余具体方法不再举列。

二、增速摊销法在运用规模上具有可行性

有关增速摊销法的运用规模的提法有两个含义，一是哪些类型的无形资产摊销采取增速摊销法，二是哪些企业的无形资产摊销运用增速摊销法。

我国《企业会计准则》规定，纳入现行企业核算体系的无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地运用权等六项内容，伴随知识经济的 形成，无形资产的内容将持续扩展，一般觉得，除六项传统的无形资产内容外，ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志运用权、国际互联 网的域名注册、市场营销资产。组织管理资产也应列为无形资产的核算内容。

正是受于无形资产内容的扩展，所以笔者觉得，增速摊销法在运用规模上具有可行性，对于那些科技更新换代日新月异的无形资产类型采取增速摊销法，而对于 价值比较平稳的无形资产类型采取直线法。有关无形资产的增速摊销方法在哪些企业中运用的困难，笔者觉得，在一般企业采取直线法，但在我国国民经济中具有重 要地位、技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工制造企业和医药生产企业以及其余特殊行业 中的无形资产摊销可以采取增速摊销的方法。

摊销的案例分析

案例一：无形资产摊销

(一)形资产摊销不当对所得税的影响[1]

案例介绍：2004年初，某市税务机关在一次例行的税收财务物价大检查中发现该市某企业上年度无形资产摊销不当，该企业“管理费用——无形资产摊销” 账户的借方1月--4月份每月摊销5000元，而5月--12月份每月摊销10000元。经审核其原始凭证以及相关合同发现该企业1月份以240000元 买入某项非专利技术，合同中注明有效期4年，每月应分摊5000元(240000÷4÷12)。2004年下半年，该企业领导人为控制企业利润，以本年经 营情况较好为理由，指使该企业会计人士将每月的无形资产摊销提升到10000元。税务机关对该企业的违法举动执行了处分。

案例困难：(1)依照有关法律规定，该企业应当如何摊销无形资产?

(2)该企业变更无形资产摊销额后当年少纳税多少?税务机关对此应如何处理?

案例解答：(1)依据我国企业所得税暂行条例及有关法规规定，无形资产应按直线法摊销。该企业应当在4年内均摊，其中每月应分摊5000元(240000÷4÷12)。

(2)该企业违背了会计制度的一贯性原则，变更了无形资产的摊销额，产生当年少计利润达40000元[(10000—5000)×8]，应限期补交所 得税13200元(40000×33％)，依照《税收征管法》第63条规定，该企业的举动已组成了偷税，应依照法律更正无形资产摊销计提方法，补缴税款并 对其处以少缴税款50％到5倍的罚款。

(二)无形资产摊销的账务处理[2]

无形资产摊销时，应按计算出的平均摊销额，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

例7：诚达股份有限公司购进一项商标权，入账价值为480000元，合同规定受益年限为10年，有关的法律对所涉及的商标权有效年限没有清晰规定。则 该项无形资产的成本应在10内按月摊销，每月平均摊销额为4000元(480000÷10÷12=4000元)。诚达昅份有限公司每月摊销该项无形资产的 具体账务处理如下：

借：管理费用——无形资产摊销 4000

贷：无形资产——商标权 4000

案例二：增速摊销法

比如，某科技企业有一项知识产权预计有效年限为10年，获得成本为100万元。

年摊销率=2／10 × 100％=20％

编制双倍余额递减法摊销计算表，如表所示。

表双倍余额递减法摊销计算表 (单位：万元) 年份 年初摊余价值 摊销率 摊销额 总计摊销 额年底摊余价值 l 100 20％ 20 20 80 2 80 20％ 16 36 64 3 64 20％ 12．8 48．8 51．2 4 51．2 20％ 10．24 59．04 40．96 5 40．96 20％ 8．192 67．232 32．768 6 32．768 20％ 6，5536 73．7856 26．2144 7 26．2144 20% 5．24288 79．02848 20．97152 8 20．97152 20% 4．194304 83．222784 16．77722 9 16．77722 50％ 8．38861 91．611394 8．38861 10 8．38861 100％ 8．38861 100 0

知识产权入账之后，应从入账月份起，按一定年限将获得成本分期摊入成本费用。有关知识产权摊销的账务处理，目前首要采取直接冲减无形资产账面价值的处 理方法。如我国《会计准则——无形资产>>和《企业会计制度》均为一律要求采取直线法，在摊销知识产权等无形资产时，借记“管理费用”，贷记 “无形资产”账户。也有人倾向用备抵法。直接冲减法反应民众在工业经济时代对知识产权不重视，作为现代企业生产要素之一的知识产权等无形资产，与固定资产 一样发挥着举足轻重的作用，但是在会计处理方法上，显然是把固定资产当作重要的经济资源，而把知识产权等无形资产当作次要的经济资源，当作与待摊费用、长 期待摊费用资产地位等同的资产项目。在直接冲减法致使企业不能全面揭示知识产权信息，从而影响到知识产权的决策、评估、分析和考核及实行全方位的管理，其 后果自然使民众依然只重视固定资产而忽略知识产权等无形资产的重要性。所以，笔者支持采取备抵法，而且高新技术企业对知识产权摊销应采取增速摊销法，并通 过“总计摊销——知识产权”账户反应摊销情形。应依照摊销知识产权在生产运营过程中发挥作用不同，将应摊销金额分别计入“制造费用”(在产品制造中发挥作 用的知识产权摊销额)、“管理费用”(在运营管理中发挥作用或很难分清用途的知识产权)、“运营费用”(在产品销售中发挥作用)账户借方，贷方“总计摊销 ——知识产权”账户。如此不但处理上述提到困难，而且为企业开发或更高峰层次的知识产权供应准备。