ABC成本法

ABC成本法(Activity Based Costing)什么是ABC成本法？

ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。

又称巴雷托分析法、主次因分析法 、ABC分析法、分类管理法、着重管理法。它以某一具体事项为对象，执行数量分析，以该对象各个构成部分与总的的比重为根据，按比巨大小的顺序排列，并依据适当的比重或总计比重标准，将各构成部分分为ABC3类，A类是管理的着重，B类是次着重，C类是一般 。ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系执行分类管理。普遍应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等很多方面。它的特点是既能集中精力抓住着重困难执行管理，又能兼顾一般困难，进而做到用最少的人力、物力、财力达到最好的经济效益。

ABC管理法的首要程序是：①收集报告，列出有关元素统计表。②统计总览和整理。③执行分类，编制ABC分析表。④绘制ABC分析图。⑤依据分类，确定分类管理方式，并组织实行。

ABC成本法的造成，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，第一次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。

这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起充足的重视。20世纪80年代后期，伴随MRP、CAD、CAM、MIS的普遍应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，致使美国实业界广泛感觉到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度让人惊讶。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（Robert S Kaplan）注意到该种情形，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在以往10年中承受了大量的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用规模并研发出相应的软件。

ABC成本法引人了很多新概念，下图表明了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源组成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素组成作业成本池（中间的小方框），多个作业组成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包含资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本执行分配的根据。成本法是基于活动的成本管理

那么，什么是基于活动的成本管理？

成本管理是依照现行的会计制度，根据适当的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。该种管理法有时不能反应出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对以前的成本方法做了从新调整，致使民众能够目睹成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，如此民众可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。

ABC成本法首要关注生产运转过程，增强运转管理，关注具体活动及相应的成本，同期加深基于活动的成本管理ABC分析法的过程

ABC分析法的过程是：

1.定义业务和成本核算对象（一般是产品，有时也或许是顾客、产品市场等）。这一过程很耗时间。假使两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。

2.确定每种业务的成本动因（即成本的决定原因，如定单的数量）。

3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格执行比较，进而确定其盈利能力的高低。ABC分析法的实行步骤

作业成本的实行一般包含下方几个步骤：

（1）设定作业成本法实行的目标、规模，构成实行小组；

（2）了解企业的运转流程，收集有关信息；

（3）建立企业的作业成本核算模型；

（4）选择/开发作业成本实行工具系统；

（5）作业成本运行；

（6）分析解释作业成本运行结果；

（7）采取措施。

企业是一个改变的实体，在作业成本正常运行后，仍需要对作业成本核算模型执行维护，以使其能够反映企业的成长改变。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。应用案例

某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用胜过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实行作业成本法。

依据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因首要是人工工时，其余作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。

通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲：最大差异率高达46.5%。依据作业成本法供应的信息，为增强成本控制，针对每个作业策划目标成本，致使目标成本可以细化到班组，增长了成本控制的有效性。

通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增长顾客价值，这些作业的实施人士归属一个分厂管理，但是人士分布在各个车间。通过作业分析，发现大批的人力资源的冗余。依据分析，可以裁减二分之一的人士，并降低有关的资源开支。分析还表明，运输作业由各个车间分别供应，但是都存在能力余下，将运输作业集中管理，可以降低三四台叉车。

另外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，依据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的单价。修订后的产品价格愈加真实地反应了产品的成本，具有更强的竞争力。ABC分析法的作用

ABC分析法尽管也可作为一个会计系统运用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。受于成本动因和企业的业务是改变的，为保证以往的报告和分析结果能够依然有效，ABC分析也需要定期执行修订。该种修订应该促使定价、产品、顾客着重、市场份额等战略的更改，进而提升企业的盈利能力。

ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用1、物流成本研究的意义及现况物流成本，是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流讯息等各个环节所开支的人力、财力、物力和总和。改观企业内部物流而增长利润形成当今企业管理的热点和着重，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿见底有多在，如何充分挖掘这块金矿则形成当今企业紧密关注的困难。

物流技术20世纪50年代在日本兴起，发展迄今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，从而变为重视服务。物流成本管理一直承受日本物流界的重视，在长期的成长中逐渐向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授觉得，日本物流成本管理历经了四个阶段，当前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。

我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约作出了贡献。但是，物流成本管理一直没有完整的体系，这首要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从当前中国企业物流管理水平广泛不高来说，现阶段一部分先进的企业要处理的是物流成本的核算以及逐渐建立物流预算制度。

2、ABC成本法简述

ABC成本法的造成，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃.克.科勒（EricKohler）教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，第一次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起充足的重视。20世纪80年代后期，伴随MRP、CAD、CAM、MIS的普遍应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，致使美国实业界广泛感觉到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度让人惊讶。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）注意到该种情形，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。作业成本法在以往10年中承受了大量的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用规模并研发出相应的软体。

ABC成本法引人了很多新概念，表明了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源组成该作业的成本要素，多个成本要素组成作业成本池，多个作业组成作业中心。作业动因包含资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本执行分配的根据。

3、以活动为基础的成本分析（ABC）法是被觉得确定和控制物流费用最有前途的方法

第一，传统的成本计算法产生了所谓的“物流费用冰山说”。一般情形下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列为成本，事实这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。由于企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的员工执行包装、装卸等费用都没列为物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各类物流费用，在证实、分类、分析和控制物流成本上都存在很多缺陷。

第二，在现代的生产特点下，传统物流成本计算法供应的物流成本住处失真，不利于执行科学的物流控制。现代生产特点是生产运营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使以往费用较少的订货作业、物料搬运、物流讯息系统的维护等与产能无关的物流费用大暴涨加，投入的所有资源也随其成倍增长。基于该种无意识的假定，成本计算中广泛采取与产能相关的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。该种计算方法使很多物流活动造成的费用牌失控状态，产生了大批的浪费和物流服务水平的下滑。该种危机在传统的制造企业表现尚不显著，但是在先进制造企业，在高科技朝代的今天，它却是致命的。

第三，传统的会计实践一般并没有能供应充足的物流量度。（1）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的很多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其余活动费用混在一起归集为诸如薪资、租金、折旧等形态，该种归集方法不能证实运转的责任。（2）传统会计科目的费用分配率存在困难。将传统成本会计的各类费用剥离出物流费用，一般是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在很多困难，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率受于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而很难预期。（3）传统会计方法不能对物流和提供链改造工程活动执行物流成本核算。总之，对传统会计需要解决若干修正以便追踪物流成本。物流在提供链中的流动过程是价值升值与成本增长相结合的过程。完成一项物流作业或活动（activity）可以使产品或中间产品的价值有所增长，同期，产品的成本也增长。而作业成本分析方法，在整个制造业企业物流管理过程中是移除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用工具之一。

4、ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并致使成本的发生。作业成本广告牌击穿了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。所以，应用作业成本法核算企业物流并从而执行管理可分为如下四个步骤：

（1）界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位（UnitsofWork），作业的类型和数量会伴随企业的不同而不同。比如，在一个顾客服务部门，作业包含处理顾客定单、处理产品困难以及供应顾客数据三项作业。

（2）证实企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包含有直接人工、直接材料、生产保持成本（如采购人士的薪资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源的界定是在作业界定的基础上执行的，每项作业必涉及有关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中刨去。

（3）证实资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，该种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。

（4）证实成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反应了成本物件对作业消耗的逻辑关系，比如，困难最多的产品会造成最多顾客服务的电话，故依照电话数的多少（此处的作业动因）把处理顾客困难的作业成本分配到相应的产品中去。

5、企业物流成本核算实践企业物流成本分析首要应用在三方面：企业物流诊断，企业物流流程再造、企业财务管理。为公司实行ABC成本法给予了标杆，公司可以比较与最好做法的差距，清晰目标。

依据中国企业物流成本发展的事实，要实行ABC成本核算与管理专案，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业提供物流核算为例更深一步阐述这个困难。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面对阻力，期望通过物流成本的核算发掘成本下滑的动力。受于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，所以我们采取ABC作业成本执行了核算。

（1）界定提供物流系统中涉及的各个作业

（2）证实企业物流系统中涉及的资源

（3）证实资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。

（4）证实成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。以采购成本池为例，将其分配到各个产品时可选用采购材料在各产品中的比例为成本动因。