边际成本

简介

边际成本(Marginal cost):增长一单位的产能(Output)立即而造成的成本增长量即称为边际成本。由定义得知边际成本等于总成本（TC）的改变量(△TC)除以对应的产能上的改变量(△Q)：总成本的改变量( Changes in Total Cost)/ 产能改变量( Changes in Output) 即：MC(Q)=△TC(Q)/△Q或MC(Q)=lim=△TC(Q)/△Q=dTC/dQ(其中△Q→0) （如右下图）

理论上讲边际成本表明当产能增长1个单位时，总成本的增长量（这个总成本包含不变和可变成本）。

伴随产能( Output)的增长，边际成本会先降低，后增长：

当产能很小时，可以理解为企业的设备没有得到充分利用，因此产能很小，伴随企业聘用许多的雇员执行生产，生产设备的利用率也开始变大，如果增长的第一个员工对产能的贡献是10，那么增长的第二个员工对产能的贡献或许是15甚至更高，第三个将是30。。。这对应生产函数( Production Function)曲线的第一个阶梯，即边际产品( Marginal Product)伴随投入( Input)的增长以递增的比例( Increasing Rate)增长（就是说上涨率不是常数而是递增的，从生产函数的斜率可以看出，斜率越暴涨长率越大），在这一阶段产能的增长速度胜过成本的增长速率，进而边际成本伴随产能的增长而降低；伴随雇员增长到一定程度时，企业变得拥挤，这时候每增长的一个雇员任然会提升生产设备的利用率，但是这个利用率的提升会逐渐放慢下来（就好比，从差于格的50分上涨到70比从80分上涨到100分容易一个道理），这对应 生产函数的第二个阶梯，即生产函数的斜率渐渐从第一个阶梯时的最大值降低到0，当雇员增长到某一程度，再增长一个雇员时，这个雇员对产能的贡献将令是0，即边际产能为0，在这一阶段时，产能的增长速率从最大值渐渐减小到零，而成本的增长速率（每个雇员的费用，加之每单位产品的成本）大于产能的增长速率，进而边际成本放大。

即从边际成本曲线( Marginal Cost Curve)可以看出它是一条向右上方倾斜的曲线，表明伴随产能的增长边际成本递增。

而边际成本递增的根本原因就是边际产品的递减原则( Diminishing Marginal Product）。边际成本是指在一定产能水平下，增长或降低一个单位产能所引起成本总额的变动数。一般只按变动成本计算。边际成本用以分析增减产能在经济上能否合算。它是在管理会计和运营决策中常用的名词。比如，生产某种产品 100个单位时，总成本为5 000元，单位产品成本为 50元。若生产 101个时，其总成本5 040元，则所增长一个产品的成本为 40元，即边际成本为40元。当事实产能未高达一定限度时，边际成本随产能的扩大而递减；当产能胜过一定限度时，边际成本随产能的扩大而递增。由于，当产能胜过一定限度时，总固定成本就会递增。自此可见影响边际成本的重要原因就是产能胜过一定限度（生产量力）后的持续扩大所致使的总固定费用的阶段性增长。

当增长一个单位产能所增长的收入（单位产能售价）好于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。所以，任何增长一个单位产能的收入不能差于边际成本，否则必然会显现亏损；只要增长一个产能的收入能好于边际成本，即便差于总体平均单位成本，也会增长利润或降低亏损。所以计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。微观经济学理论觉得，当产能增至边际成本等于边际收入时，为企业得到其最大利润的产能。作用

边际成本作用就是研究成本改变规律，配合边际收入，计算边际利润。

当边际收入-边际成本=边际利润＞0时，方案可行。

当边际收入-边际成本=边际利润＜0时，方案不可行。

但教材没有涉及边际收入、边际利润，这是其不足之处。

边际成本的改变规律：

边际成本的变动规律与平均成本的变动规律类似，也先随产能增长而减弱，高达一定范围后开始增长。只然而它高达最低时的产能比平均总成本及平均变动成本的较小，在平均总成本与平均变动成本高达最低位时，边际成本等于平均成本。

边际成本的计算：

边际成本计算方法很多，教材所承的方法并没有是最好的方法，而且与概念不统一。但从应试角度，还应按其掌握。教材边际成本计算：新筹资的加权成本，即为边际成本。

【例6】2002年企业资金120万元，加权成本10%。2003年企业计划新筹资金80万元，80万元的加权成本12%，分别计算筹资后的加权成本和加权成本增长。

【解】筹资后总资金=120万+80万=200万元

筹资后加权成本=10%×120/200+12%×80/200=10.8%

筹资前后加权成本增长=10.8%-10%=0.8%

0.8%才是真正意义上的边际成本。而教材将新筹资的加权成本12%作为边际成本。

边际成本的英文为：incremental cost或marginal cost。区别

边际成本和单位平均成本不一样，单位平均成本考虑了全部的产品，而边际成本忽视了最后一个产品以前的。比如，每辆汽车的平均成本包含生产第一辆车的很大的固定成本（在每辆车上执行分配）。而边际成本根本不考虑固定成本。 边际成本法是管理会计的一种方法。用于计算企业一定期间产品或劳务的生产成本，对制成品和在产品、存货计算，计量企业得到的利润。在边际成本法下，企业所有的成本都要划分为固定成本和变动成本。依照英国特许管理会计师工会定义；边际成本法是一种会计制度，在此制度下，成本单位仅包含变动成本，某一期间的固定成本全部由边际贡献毛益中销记。如此处理固定成本和变动成本的理由是：每生产一件产品，变动成本全将起改变，而固定成本则不管产能多少都支付。所以，贡献毛益首先用于弥补固定成本，如弥补有余就是利润，弥补不足就是亏损。

作为管理会计的一种方法，边际成本在中国的会计工作实践中运用还不是很普遍，会计职能的发挥也承受一定制约，中国当前还没有注册管理会计师，而英国在1972年就开始了注册管理会计师（CMA）的资格考试。伴随世界经济一体化的迅猛发展以及适应中国加入WTO的要求，会计务必与国际接轨。假使说传统意义上的财务会计是“归纳以往”的话，那么管理会计就是“决策将来”。指导作用

总括

运用边际成本法获得信息，对企业管理者执行有关分析和决策具有重要的指导作用。

克服了完全成本法的缺点

它克服了完全成本法的缺点,避免操纵短时间利润,有助于短时间产能决策。

在完全成本法下，计算产能和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的直接成本上计入合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成本和总成本，非生产间接成本不包含在完全成本中，作为阶段费用处理。完全成本法依赖于对产能的预期，企业一定期间的利润在一定程度上取决于生产水平

并非是销售水平。假使产能大于销量，一部分固定成本就会推延到下一会计期抵减利润，固定成本的性质被歪曲了。适用于特殊订货的订价决策，特殊订货决策首要是指在企业生产量力过剩的情形下能否接受订货的决策。受于生产技术的成长，大部分企业的生产效率的大大提升，所以企业往往未能尽用其生产量力。这时作为企业的管理者对特殊订货如何决策显得尤为重要。以机修厂为例，相信更能表明这一点，由于机修厂经常活源不足，生产量力过剩。如果，机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年，已签订了10000件的加工合同，每件售价1200元，单位完全成本1000元，其中：固定部分（折旧等）200元，变动部分（直接材料、人工等）800元，余下生产量力无法转移。现有一客户，准备以900元/件的单价追加定货1000件，追加定货无特殊要求，也不需要投入专属设备，能否能接受此批定货呢？依照习惯的决策理念是不能接受此定货的。由于依照完全成本法计算的单位生产成本是1000元，而客户只愿支付900元/件，每件亏损100元。尽管企业生产量力有富余，但也不能赔钱干。但是，引入边际成本法其结论就不同了。

有助于执行本量利分析

本量利分析就是分析总成本、收入（企业最终利润）和企业产销量之间的关系。它也是建立在边际成本法基础上的，在企业的事实应用中首要是执行保本分析和目标预期。

1）保本分析

保本分析也属于本量利分析的范畴，它是在相对狭窄的规模内讨论成本、收入和销量之间的关系。保本就是利润为零，保本点就是收入和成本总额相等的销售量水平。

2）目标预期

所有本量利分析均为建立在下方公式的基础上：

利润=销售收入－变动成本总额－固定成本总额

这一公式是边际成本法下利润计算的数学表达式。运用公式中各要素有利于企业管理者执行预期和决策。

自此可见，该新产品要达到年利润80万元的目标，年销售量务必高达16667件。这就为企业管理者合理安排生产、组织营销给予了比较牢靠的信息，使管理者决策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和决策失误。事实应用

运用边际成本法获得信息，对企业管理者执行有关分析和决策具有重要的指导作用，下方几个方面阐述了其在企业事实工作中的应用：它克服了完全成本法的缺点，避免操纵短时间利润，有助于短时间产能决策。

在完全成本法下，计算产能和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的直接成本上计入合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成本和总成本，非生产间接成本不包含在完全成本中，作为阶段费用处理。完全成本法依赖于对产能的预期，企业一定期间的利润在一定程度上取决于生产水平并非是销售水平。假使产能大于销量，一部分固定成本就会推延到下一会计期抵减利润，固定成本的性质被歪曲了。比如：

某企业生产一种零部件产品，其生产性费用为：直接材料10元/件，直接人工5元/件，变动制造费用（能源）7元/件，固定制造费（折旧）4000元。其非生产性费用为：管理费用（保险）400元，销售费用：其中变动费用3元/件（买一送一），固定费用（广告费）600元。期初库存为0，本月生产1000件，销售600件，售价40元/件。

1、用完全成本法计算的利润如下：

单位生产成本：10+5+7+4000÷1000（件）=26元

销售收入：600件×40=24000元

减：销售成本：600件×26=15600元

毛利：8400元

减：阶段成本：600件×3+400+600=2800元

净利：5600元

在完全成本法下，400件库存中有固定费用（折旧）1600元（4000÷1000件×400件）

作为存货，虚增了资产和当期利润。同期也可以看出，在完全成本法下，企业很难正确做出能否应当增产或减产的决策，由于产品或劳务的吸收成本中包含固定成本要素，而固定成本与企业的产能无关。

2、用边际成本法计算的利润如下：

单位生产成本：10+5+7=22元

销售收入：600件×40=24000元

减：销售成本（全部变动）：600件×（22+3）=15000元

贡献毛益：9000元

减：全部固定：4000+400+600=5000元

净利：4000元

自此可见，在边际成本法下，利润与销售量直接有关，而与产能无关。两种方法计算的利润差额恰好是完全成本法下期末库存产品中所含的固定费用数。所以，用边际成本法更能精准地反应企业事实利润。同期，也可以看出，受于固定成本与产能增减无关，在短时间增减产能决策时，不必考虑固定成本原因，所以，边际成本法对企业管理者短时间产能决策是非常有用的。研究意义

总之，边际成本法作为管理会计的一种方法，其优点是显而易见的：它不依靠预期、假定和预期来计算单位成本，生产成本仅包含变动成本，如此可以精准反应企业在实务上是如何发生的；与完全成本法对比，销售量与利润直接有关，更能精准反应事实利润的多少.

受于固定成本与产能增减无关，在短时间增减产决策时，不必考虑固定成本原因，对制定人是非常有用的；以边际成本法计算的成本及所编制的会计数据比用完全成本法更容易理解。

尽管边际成本法有若干优点，但也不是十全十美的，在事实应用中仍有不足之处值得注意：如边际成本法下企业的所有成本都要划分为固定成本和变动成本，而事实运做中有时很难精准划分。以长期来说，没有会计成本是固定的，固定成本也不例外。长远来看均为变动成本，但边际成本法在计算成本时不承认一点。再如，受于边际成本法下成本中不包含固定成本，但是它没有注意到如此一个事实，即产能上升，每单位的总成本事实上会下滑；反之则上升，由于固定成本总额与产能变动无关，所以每多生产出一件产品，则固定成本会被分成更小的数目，就使每个单位的总成本会跟随下滑。此外，边际成本法作为制成品和在产品、存货的一种计算方法，还不为财务会计所承认。所以在事实应用中，要注意扬长避短，灵活运用，不能生搬硬套。有关发文

《中国日报》发文：

Energy-related industries will have to face incremental costs to improve their carbon efficiency, but ultimately, such incremental costs will have to be shouldered by the consumers,.

为改观碳运用率，能源有关产业将增长边际成本，但最终，这些边际成本依旧会转移到消费者身上。

在中国发布carbon emissions target（碳减排目标）后，相关专家正对所增长的incremental cost，以及如何提升energy efficiency（能源运用率）执行研究。当前多数工业运用的仍是fossil fuel（化石燃料），所以我国正研究增收carbon tax（碳税，烟尘排放税），激励公众改行low-carbon lifestyle（低碳生活方式），并对energy-saving appliances（节能器具）予以financial subsidies（财政补助）。