社会保险费

什么是社会保险费

社会保险费是指依照法律、行政法规及国家相关规定，以职工薪资为基数，按一定比例提取的社会保险费，包含基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，不包含纳税人为职工所作的各种商业保险费开支。

企业社会保险费用现行处理模式^[1]

新《企业财务通则》规定企业应依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本(费用)列支。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业依照国务院、多地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包含向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金有关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以买入商业保险形式供应给职工的各种保险待遇属于企业供应的职工薪酬，应该依照职工薪酬的原则执行证实、计量和披露。

新准则清晰了职工薪酬的概念，融合了所有与报酬有关的项目，据此设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下依据薪酬类别如薪资薪酬、福利费、各种社会保险费用、辞退弥补、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付薪资”、“应付辞退弥补”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等。具体处理如下：

(1)会计期末计提企业承受的社会保险费用时

借记相关成本费用科目

贷记“应付职工薪酬——应付社会保险费(基本养老保险费)”

“应付职工薪酬—— 应付社会保险费(失业保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(基本医疗保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(工伤保险费)”

(2)从职工的薪资中扣除应由职工缴纳部分时

借记“应付职工薪酬——应付薪资”

贷记“其余应付款——职工个人保险费”

(3)申报缴纳社会保险费用时

借记“应付职工薪酬——应付社会保险费(基本养老保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(失业保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(基本医疗保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(工伤保险费)”

“应付职工薪酬——应付社会保险费(生育保险费)”

“其余应付款一职工个人保险费”

贷记“银行存款”

【例】华宇公司2008年2月依照规定比例在社保机构核定的月缴费薪资中计提基本社保基金，核定的月缴费薪资为214580元，其中基本生产车间生产甲产品发生薪酬费用124500元，车间管理人士薪酬费用35080元，为在建工程发生职工薪酬费用27000元，行政管理部门人士职工薪酬费用28000元。(基本养老保险基金比例为单位20％，个人8％；基本医疗保险比例为单位6％，个人2％；失业保险比例为单位2％，个人1％)。则企业计提、代扣和缴纳社保费用的会计处理如下：

(1)计提企业承受的社保费用

借：生产成本——甲产品 34860

制造费用 9822.4O

在建工程 7560

管理费用 7840

贷：应付职工薪酬——应付社会保险费(基本养老保险费)42916

——应付社会保险费(失业保险费) 4291.60

——应付社会保险费(基本医疗保险费)12874.8O

(2)企业在职工薪资中代扣

借：应付职工薪酬——应付薪资 23603.80

贷：其余应付款——职工个人保险费(基本养老保险)17166.40

——职工个人保险费(失业保险) 2145.80

——职工个人保险费(基本医疗保险费) 4291.60

(3)企业缴纳社保费用

借：应付职工薪酬——应付社会保险费(基本养老保险费)42916

——应付社会保险费(失业保险费) 4291.60

——应付社会保险费(基本医疗保险费)12874.80

其余应付款——职工个人保险费(基本养老保险)17166.40

——职工个人保险费(失业保险) 2145.80

——职工个人保险费(基本医疗保险费) 4291.60

贷：银行存款83686.20

社会保险费所得税税前列支规定^[1]

国家税务总局《有关印发(企业所得税税前扣除办法)的通知》(国税发[2000]084号)规定，纳税人为全体员工按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关证实的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

《企业所得税法实行条例》规定，企业依照国务院相关主管部门或者省级人民政府规定的规模和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资人或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的规模和标准内，准予扣除。同期，该条例还规定除企业依照国家相关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其余商业保险费外，企业为投资人或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

税收法规对符合条件的社保费用是当期发生当期扣除，新会计准则和财务通则的有关规定加大了所得税差异，致使部分跨期和资本化的社保费用很难在当期收人中得到弥补，致使递延所得税资产，在所得税汇算时应执行纳税调减处理。相应增长了涉税核算的复杂程度。

社会保险费征缴存在的首要困难^[2]

社会保险费征缴过程中存在的困难不外乎来自于两个方面：一是制度缺失；另一是实施不力。就制度方面来说．我国现行的社会保险制度是由计划经济期间的社会保障制度转制而来．这其中涉及到新旧体制的衔接、过渡等困难，想一步到位很问题．所以有些制度的规范要晚于事实：就实施方面来说，受于执法强度不够。加上缴费人士情形复杂，困难就此造成。整体来说，我国社会保险费征缴首要存在下列困难

(一)少缴、欠缴社会保险费现象广泛

当前我国的社会保险费不是以税收的形式筹集，而是以缴费的形式筹集．在征收强度上显著偏差，企业少缴、欠缴社会保险费的情形比较广泛。近年来。社会保险费的收缴率尽管有所提升．但总体情形并没有乐观少缴、欠缴社会保险费的主体既有企业。也有个人。企业中首要是一部分小型企业(也有少量大、中型企业)，它们范围小。会计制度不健全。加上经常变换运营场所．税务部门稽查管理难度大．产生拖欠社会保险费。他们采取多种手法．高达少缴费或不缴费的目的 比如：有些小企业(其企业所得税实施定率征收．如沈阳市)为了少缴费．尽量少报缴费薪资基数．争取按最低标准(此区域上年在职职工月平均薪资的60％)缴费：仍有一部分企业．为了少缴费．少报参保人数，不给农民工、临时工等缴纳社会保险费 据统计．截止2006年末．全国企业总计欠缴基本养老保险费436亿元。全国千万元以上的欠缴企业177户．总计欠费45亿元。少缴、欠缴社会保险费的个人则一般为个体户、自由职业者、低收入者、已经建立养老保险地区的农村人El等等

(二)社会保险费征缴制度不完善

1．社会保险覆盖规模不够普遍

近几年．各省市不同程度地扩大了社会保险的征缴规模．如福建等省市把社会团体及其专职人士、民办非企业单位及其职工、城镇个体工商户及其从业人士、灵活就业人士纳入了基本养老保险的征缴规模：把城镇个体工商户及其从业人士、灵活就业人士纳入了基本医疗保险的征缴规模。2005年，政府统一了城镇个体工商户和灵活就业人士参保缴费政策 但是．国家机关及其工作人士、事业单位及其职工均不在养老保险规模之内，占全国人口55．1％以上的农村人口．差不多只能靠土地和家庭养老．仍游离于社会保险体系之外．社会保险的覆盖规模依然不够普遍。

2．社会保险缴费率过高

依照国际劳工组织的研究．社会保障缴费率不能胜过薪资的25％．当前．我国企业社会保险综合费率为39％ ．远大超过了警戒线。这样高的缴费率．加大了企业的劳动成本．降低了有关企业的竞争力 尤其是那些新成立的中小企业．它们的生产运营刚刚启动．资金非常紧缺．假使再按高费率来缴纳社会保险费．会让它们不堪重负、举步维艰。所以现行的社会保险高缴费率是致使企业缴费能力不足．少缴、欠缴社会保险费的原因之一。

3．社会保险费征管权限不统一

依照《社会保险费征缴暂行条例》规定．社会保险费的征收机构可以是税务机关．也可以是社会保险经办机构。但是，《条例》又规定，社会保险登记与申报费额的核定务必由社会保险经办机构负责 从现实情形看．我国多数省份规定社会保险费由地方税务局代征．但社会保险登记与申报费额则由社会保险经办机构核定．这就显现了征管权限不统一的情形．产生地税机关征缴社会保险费的责权分离，不利于社会保险费依法按时足额征缴。

(三)社会保险的统筹层次不高，灵活就业者异地续保衔接问题

当前部分省份的社会保险仍以县级统筹为主．社会保险的统筹层次不高．多地区的薪资水平和征缴标准不统一．社会保险的统筹部分缺少全国统一的转续办法，灵活就业者异地续保衔接问题。当前全国规模内的人才流动非常广泛、非常频繁．但这些人的人事档案却必须留在原来居住的城市．社会保险关系也留在原地．对于居住地来讲．受于人不在本地．无法征收社会保险费．而对于新去的工作地来讲．受于社会保险没有达到全国统筹．也无法在工作地续保．严重影响了社会保障事业的成长。

(四)社会保险费征缴强度不强

筹集社会保险资金可以采取两种形式．即征税和收费。这两种形式比较来说．在征缴强度上是不同的，征税的强度显著好于收费。依据我国《税收征管法》的规定，当税务机关有依据觉得从事生产、运营的纳税人有逃避纳税义务举动时．税务机关可采取一连串措施．如限期缴纳、申请税收保全、加罚滞纳金、甚至追究法律责任等。而收费则不能按此行事。当前．我国社会保险资金的筹集靠缴费并非是征税．这就使征缴强度大打折扣。有些企业和单位，明知欠缴社会保险费的举动是不对的．但任然我行我素．由于这没违法．而属于违规

(五)社会保险费征缴各有关部门之间信息不畅

征缴社会保险费是一项综合工作．它涉及到很多部门，这就要求务必做好这些部门之间的信息传递工作。当前，受于地税、劳动保障、财政、银行等部门之间信息系统各自独立．致使社会保险费征缴的报告信息不完全、不畅通，资源不能共享．不仅浪费了大批的社会资源．而且减弱了征收效率。

加深社会保险费征缴的对策^[2]

社会保险缴费是社会保险活动的起点．假使没有社会保险缴费．就没有充足的社会保障资金，也就不能为社会成员供应社会保险津贴．社会保险制度所具有的保障功能就不能落到实处。为此。应从下方方面人手．处理社会保险费征缴过程中存在的困难

(一)完善社会保险费征缴制度

完善社会保险费征缴制度是处理上述困难的核心所在．假使我们不能从制度上执行理顺、规范．则实施的再好也会有很多漏洞。

1．扩大社会保险费的征收规模．适度减弱社会保险费率

扩大基本养老保险和失业保险的征缴规模．将所有企业、个体工商户、事业单位、社会团体及其职工、国家机关及其工作人士。都纳人参保规模．并积极推动农村社会保险体制建设 对于农民可以采取优惠费率．并以自愿为原则参与社会保险．逐渐处理农民的社会保险困难。同期。适度减弱社会保险费率．减轻企业负担．如此不只有利于经济发展．供应许多工作岗位．而且有助于社会保障的连续平稳发展。此外．对于企业缴纳的社会统筹部分．其费率可以借鉴升值税．把纳税人分为一般纳税人和小范围纳税人．小范围纳税人可以适用较低费率．适度减轻其负担．提升其缴费能力：对于个人缴纳部分．费率可以统一 以企业负担不胜过薪资总额的25％ ，个人负担不胜过薪资总额的10％为宜

2．完善有关法规．科学合理地划分责权

科学合理地划分有关部门的管理职责．确立“地税征收、财政监督、社保发放”的社会保险基金征管体制。具体而青：清晰规定地税机关为社会保险费的唯一征收主体．并将社会保险登记与申报费额的核定权限也授予地税机关．进而使税务机关在征收社会保险费时．能得到完整的执法权限：社会保险经办机构或者劳动保障部门负责社会保险方面的政策策划和解释、个人账户的记录和管理、社会保险待遇的审查和发放、社会保障预算的编制：财政部门负责社会保险基金的管理、社会保障预算审查。如此．清晰了责任．理顺了征管程序，工作效率自然提升

(二)加速社会保险“费改税”的脚步

当前．以行政收费方式筹集社会保险基金．征收管理手段缺乏刚性． 是社会保险费征缴问题的根源所在。所以，务必加速推动社会保险费的“费改税”脚步．赶紧开征社会保险税．将社会保险资金的筹集纳入法制化轨道．发挥税收的刚性作用 开征社会保险税后．税务部门征收社会保险税顺理成章．名正言顺．可以充分运用税务部门的联网优势． 形成覆盖全国的征收系统，税务、财政、银行、劳动和社会保障部门之间的信息资源亦可共享 加上多地区的税务机构健全．税务人士征税经验丰富以及严密的税源监控制度都能为社会保险税的及时、足额征缴供应保证。

(三)增速社会保险全国统筹的进度

提升社会保险的统筹层次，达到养老保险、医疗保险的全国统筹．这是做到“应保尽保”的核心所在．也是我国社会保险制度的最终目标 为达到这一目标．我们应分为三步走：首先．建立省级调剂基金制度 对于仍未建立省级统筹的省(自治区、直辖市)，务必先建立起省级调剂基金．各省级政府通过纵向转移和市县之间的横向转移相结合的办法达到省及省内市县之间的基金余缺调剂 此时，跨省(自治区、直辖市)的人才流动而产生的社会保险费的征缴问题任然存在。其次，建立省级统筹 在市县统筹之后，待机会成熟时达到省级统筹，在此基础上．策划全国统一的社会保险转续办法。对于社会统筹部分可以依据多地区的薪资标准，策划一个转移系数．然后．国家依据具体情况执行基金余缺的调剂，个人账户部分可以随人走 在社会保险的社会统筹部分和个人账户基本冲突得以减轻后．由社会统筹层次致使漏缴、欠缴困难基本处理。最后，达到全国统筹。在这一阶段．技术方面的困难已全部处理。

(四)利用现代化手段，保障社会保险各部门、多地区的信息畅通

在社会保险费征缴过程中，应全面采取现代化的征管手段．充分利用网络资源．抓好信息平台建设．形成全国统一的社会保障网络体系．既可以使社会保障各部门之间信息畅达．也可以使不同地区之间的信息传递更快捷、更方便，提升征缴效率。这就要求税务、财政、银行、劳动和社会保障等有关部门之间、不同地区之间系统兼容．资源共享 如此才有助于对企业(特别是民营的中小企业)用工情形、缴费基数、缴费时间等执行全面监督，切实保证社会保险费的足额、到位。

为把社会保险费征缴工作深人人心．政府还要加大宣传强度。利用各种宣传媒介．如电视、计算机网络等执行普遍宣传，使民众充分了解社会保险的内容及其有关法规．充分认识社会保险费征缴的重要性．提升参保意识．积极主动地加人到社会保险行列中来．促进社会保障事业的可连续发展。

参考文献

↑ ^1.01.1 何滔滔.刍议企业社会保险费用会计处理.财会通讯,2008年6期

↑ ^2.02.1 程海涛.社会保险费征缴存在的困难及对策探析.北方经济：综合版,2008年11期