公益金

会计处理

《企业会计制度》表示，法定公益金指的是企业依照规定比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，就将其转入任意盈余公积。历年来由财政部注册会计师考试委员会办公场所编撰的CPA全国统一考试指定辅导教材《会计》对法定公益金的核算也有具体规定：执行账务处理时，应该依照事实运用公益金的数额，借记“盈余公积-------法定公益金”科目，贷记“盈余公积-------任意盈余公积”科目；对于用公益金购建的集体福利设施等固定资产执行处置时，应该将该资产购建的原始开支中运用的公益金的数额，从任意盈余公积转回到法定公益金账户。异议

对于教材对该业务的上述处理，很多读者对此提出异议，具体表当下下方几个方面：

一、企业在运用公益金购置固定资产时将法定公益金转入盈余公积的做法是值得理解的，由于固定资产的实物存在，且属于固定资产。但伴随固定资产的运用，其价值将通过计提折旧的方式降低而损耗。所以，相应要降低由公益金转入的任意盈余公积金额，借记：“盈余公积-------任意盈余公积”科目，贷记“总计折旧“科目。

二、处置固定资产时，受于固定资产实物已不存在，所以，应将处置时的净损失冲减仍未冲减完的盈余公积（由公益金转入且在折旧时未冲减完的部分）。而教材中所说的将原开支数全额转回到法定公益金中去的做法不能接受。由于如此的处理与用法定公益金购置的固定资已不复存在、相应资产已经耗费这一事实不吻合合。注意困难

一、新会计准则不计提公益金的. 公益金科目也被取消了. 是正值的公益金的转入法定盈余公积. 是负值的公益金转入未分配利润。

二、法定公益金是从企业净利润中提取的，即便其提取的目的是为企业职工集体福利设施的购建，为企业的连续运营争取许多的资金来源，其所有权最终归企业投资人，且这部分资金来源与其余自有资金来源一样，共同承受企业的运营风险。

三、企业为职工供应集体福利设施，目的是提升企业职工待遇、为企业正常运营和提升职工工作积极性创造必要的前提条件，相应的折旧费用应由企业承受，计入当期损益，并依法享受税前抵扣。而将折旧费用冲减任意盈余公积、降低投资者权益的做法，是没有划清企业运营风险与投资人的投资风险的界限，错误地将运营开支与企业运营亏损等同起来，划给投资人承受，这是不对的。此外，企业在无法定公益金或法定公益金不足时，也或许用其余来源的资金用于该项购置，而无论用于职工集体福利设施建设的资金来源何处，其本质用途是不会更改的，相应的会计处理也应维持统一。

四、在集体福利设施被处置后，受于集体福利设施已不存在，也就没有法定公益金被固定用途的资金占用，应将其账面余额复苏到可支配额，所以应按原开支数转回任意盈余公积。企业公益金

企业公益金是企业从税后净利润中按比例提取的、专门用于企业职工集体福利设施支出的一项专用基金，如购建职工住房、幼儿园等。公益金的提取额度可接连累积，累积的总量不限，且可循环运用。受于公益金是对净利润执行分配的结果，所以在资产负债表上组成了所有者权益的一部分，其所有权毫无置疑地应归属于投资人。用公益金购建的集体福利设施在运用过程中计提的折旧费列为当期运营成本，不降低公益金的累积总额度。（公益金的提取比例《公司法》不再作清晰规定，由公司自行决定提取比例）法律规定

公益金的法律规定与现实脱节，首要表当下公益金的运用途径不畅，计提之后用不出去是企业现实中广泛存在的现象。究其原因首要是伴伴随市场经济改革的进度，企业渐渐卸下“办社会”的职能，为职工大范围购建集体福利设施已经被“住房货币化”等新的政策所取代，企业为职工支付的各类报酬及福利待遇都已按规定计入运营阶段的成本或费用。所以，《公司法》策划伊始规定公司从税后利润中提取法定公益金以便提升职工集体福利的初衷，由于没有与其余法规相衔接而无法达到，公益金的用途一直无法落实，逐年累积的公益金在所有者权益中的占比越来越大。如按当前的法规一直提取下去，又没有现实而合法合规的运用用途，滚雪球的效应将使公益金演变形成一个新的“困难”有待处理。依据上市公司资料统计，2002年度90%以上的上市公司没有动用公益金，其余动用了公益金的企业事实动用的金额与其提取数对比，基本可以忽视不计，且运用公益金的内容包含：弥补年初未分配利润的负值、处理科技人士住房、支付职工补充养老保险以及子公司注销和以前年度公益金转入可分配利润等。这些公益金运用用途大多不符合《公司法》及会计制度对法定公益金运用规模的管理规定。针对个别企业公益金运用过程中形成的费用性开支，财政部在财企[2003]61号文中更深一步清晰“公益金属于企业所有者权益的构成部分，企业在正常生产运营阶段，按规定应该用于职工集体福利设施方面的资本性开支”。进而将现实中对公益金运用规定的击穿从法规上给予否定。弊端

纵观各国相关公司的法律，没有相似的规定，我国的这项法律体现的是所有制公有的特色。但是，从公司制的角度考察，其弊端也是显而易见的。首先，公益金的运用不仅不会给企业导致直接的经济利益和现金流量，相反还会增长企业的运营成本。除非公益金永远不被运用，而这又是与法律的策划意图相违背的。其次，对投资人来说，公益金无法通过股息分配得以兑现，是理论上或报表上的权益，相似虚拟的权益，所以，它供应给投资人的是模棱两可的信息。公益金在所有者权益中的占比越大，股东权益缩水就越严重。又一次，对市场上潜在的投资人、特别是上市公司的潜在股东来说，每股净资产是衡量该股票价值高低的一个重要指标，而公益金在其中的占比将直接影响该公司的净资产质量。所以，到当下，只提不用的公益金现况已造成了很多负面影响，到了非改不可的时机了。处理方案

处理公益金提取与运用之间冲突的建议：修改《公司法》，从切实可行的角度，为公益金开辟一部分顺理成章的运用渠道。

具体方案：将原条款中公益金的用途从集体福利设施的开支改为职工福利性和奖励性的开支，并授权企业最高权利机构如董事会或股东大将对本企业的公益金的运用做出具体规定，进而拓宽公益金的运用渠道，使已提取的公益金发挥其应有的作用。拓宽运用渠道

既然公益金是所有者权益的一部分，且又是法定作为职工福利的资金来源，那么，其如何运用应由投资人来决定，如此可以避免不同企业间的盲目攀比，形成新的社会不公。法律只做禁止性的约束，政府主管部门再从政策上做适当引导。现实中可拓宽的运用渠道包含：

（1）增补企业年金，部分弥补为企业服务时间较长的职工退休后的待遇，归还国家欠企业、公司欠职工的旧帐。社会养老保险基金是大部分工薪阶层退休后唯一的生活来源，目前，企业职工退休待遇与公务员的差异重大，其原因首要是政策方面考虑有记录以来公务员的收入比较低且缺乏弹性，政府采取提升退休后的待遇来平衡企业与政府就业人士退休前的收入差距。所以企业职工的报酬中应包含为退休而准备的积蓄。而在现实中受于政策的落后，绝多部分企业在策划薪酬时仍未充分考虑这一原因，得到落实者就更是寥寥无几，进而形成了国家、企业对职工的欠账。累积的公益金可以作为处理这一困难的资金来源，进而适当缩短在职与退休职工的生活差距，部分处理企业职工的退休之忧。

（2）增长住房补助。受于我国实施住房商品化的时间不长，经验不足，实施房改后的房屋管理维护显现了很多原来预想不足的资金困难，职工房改后的住房质量大打折扣。当前。尽管在职职工薪资的组成中考虑了住房补助的原因，但绝对额太小，离房地产及其维护管理价格的上行速度差距较大。所以，用公益金适当补充住房改观的需要也是一个符合事实情形的运用途径。（3）采取双重奖励的企业，可将公益金作为奖励期权的资金来源，达到让职工从间接、临时性的参与企业运营成果的分配，改为直接参与并长期享受企业的运营成果，满足人力资本对企业余下价值的要求。

上述方案实行后，对降低公司成本中的人工成本负担，更好地体现分配上的激励机制很有裨益。现行外商投资企业的制度规定企业须从税后净利润中提取一定比例的资金用于职工奖励和福利是有其合理性的。伴随我国加入WTO后对中外企业国民待遇的渐渐趋同，中资企业分配制度向外资企业靠拢应是势在必行。

如不能拓宽公益金的运用渠道，企业继续提取公益金已失去积极意义。体彩公益金管理和用途

依据1998年国家体育总局、财政局、中国人民银行联合下发的《体育彩票公益金管理暂行办法》规定，公益金首要用于落实《全民健身计划提纲》和《奥运争光计划提纲》，集体内容为：

一、资助开展全民健身活动；

二、弥补大型体育运动会比赛经费不足；

三、修整和增建体育设施；

四、体育扶贫工程专项开支；其中用于落实《全民健身计划提纲》的资金为年度公益金收入总额的60％，用于《奥林争光计划提纲》的为40％。