时间性差异的简述
时间性差异（timing difference）
1994年初《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得可以分离。税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异的临时性差异两类，其中临时性差异又分为时间性差异和其余临时性差异。在我国对于所得税会计的规定以及很多有关的文献中，均将临时性差异等同于时间性差异，事实上，时间性差异仅是临时性差异的一种，两者的区分是有必要的。
时间性差异是受于税法规定与会计准则对收入、利得和费用、损失的证实时间不统一，而使本期应税利润与会计利润造成了临时性差异，同期会让资产或负债的计税基础与账面价值之间造成临时性差异，该种差异会在以后阶段转回，使两者趋于统一。时间性差异的造成原因
按其对会计利润及应税利润的影响，可分为两种情形：一为将来会造成应课税金额，另一为将来会造成可扣除金额。
一、会计利润大于应税利润的时间性差异时
在以后年度会造成应课税金额。其造成的原因首要有下方两个：
（1）收入或利得在会计上已于本期证实，面对部法规定于以后期前证实。比如股票投资采取权益法处理时，会计上当被投资企业有盈利时，投资公司应按持股比例证实投资收益，但报税时则等事实收到股利时才予证实，因此是在以后会增长应税利润。
（2）费用或损失按税法规定已在本期申报纳税时扣除，而在会计上可于以后阶段证实。比如，固定资产的折旧，在报税时采取增速折旧法，而会计上则采取直接法，在固定资产运用的前半期，报税的折旧费用要大于会计上证实的折旧费用，由于会造成应课税金额。
二、应税利润大于会计利润的时间性差异时
在以后年度会造成可扣除金额。其造成的原因首要在下方两个：
（1）收入或利得依据税法规定在本期报纳税，而会计上则于以后阶段证实。
（2）费用或损失在会计上已在本期证实，而税法规定在以后阶段申报纳税时扣除。比如，预提交品质量担保费用，会计上应有销货时预提并列为费用，而税法上则等事实发生时才作为费用扣除，因此造成可扣除金额。又如，股票投资采取权益法处理时，若被投资企业发生亏损，投资公司则按持股比例证实损失，但税法上则不予证实。
时间性差异是受于税法规定与会计准则对收入、利得和费用、损失的证实时间不统一，而使本期应税利润与会计利润造成了临时性差异，同期会让资产或负债的计税基础与账面价值之间造成临时性差异，该种差异会在以后阶段转回，使两者趋于统一。
三、其余临时性差异
除了上述时间性差异以外，仍有其余税法规定使资产或负债的计税基础与账面价值不同而造成暂产临时性差异。比如，企业合并采取买入法时，被合并公司的资产或负债在会计上按公允价值入账，而税不规定报税时按原账价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间造成临时性差异。时间性差异的几种类型
（一）企业得到的某项收益
，依照会计制度应该证实为当期收益，但依照税法规定需待以后阶段证实为应税所得。如依照会计制度规定，对长期投资采取权益法核算的企业，应在期末依照被投资企业的净利润以及投资比例证实投资收益；但依照税法规定，假使投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业事实分配利润或于被投资企业宣布分派利润时才计入应税所得，进而造成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指将来应增长应税所得的时间性差异。
（二）企业发生的某项费用或损失
，依照会计制度应该证实为当期费用或损失，但依照税法规定需待以后阶段从应税所得中扣减。如产品保修费用，依照权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但依照税法规定于事实发生时从应税所得中扣减，进而造成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指将来可以从应税所得中扣除的时间性差异。
（三）企业得到某项收益
，依照会计制度应该于以后阶段证实收益，但依照税法规定需计入当期应税所得。如某些收益依照税法规定在逾期一定期间后依然未支付的，应证实为收益，计入应税所得；但依照会计制度确定的原则，可以视具体情形于以后阶段证实收益，进而造成可抵减时间性差异。
（四）企业发生的某项费用或损失
，依照会计制度应该于以后阶段证实为费用或损失，但依照税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，依照税法规定可以采取增速折旧方法；出于财务会计目的采取直线法，在固定资产运用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，进而造成应纳税时间性差异。时间性差异与临时性差异比较
一、临时性差异和时间性差异的联系
时间性差异是指税法与会计制度在证实收益、费用或损失时的时间不同而造成的税前会计利润与应纳税所得额的差异；临时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情形下，假使税法与会计证实某项收入或开支的时间不同，则必然造成一项时间性差异，同期也会让一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础造成差额，即造成一项临时性差异。从理论上表达，临时性差异（或时间性差异）受于收入项目和开支项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不统一而造成的差异发生在某一期间，但在下一期或若干期间内可以转回，经历若干期间的转回调整，差异便可以消失。
例1：甲企业于2001年12月31号买入一台机器设备，账面金额与计税基础都是10万元。该机器采取直线法计提折旧，不考虑残值，会计上采取的年折旧率是10%，而依照税法规定的年折旧率为15%。在其余原因不变的情形下，如果该企业所得税税率为30%。
两种方法比较如下：
利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年造成0.5万元应纳税时间性差异，则当期造成递延所得税负债0.15万元。
资产负债表债务法（临时性差异）：2002年底，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年造成0.5万元应税临时性差异，企业应证实0.15万元的递延所得税负债。
从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（临时性差异）会造成相同的结果。
二、临时性差异和时间性差异的区别
1.两者对差异的证实不同
一般来说，利润表项目的改变，无论是收益的获得，依旧开支的发生，都与资产负债表项目直接有关。但是，有时资产负债表项目的改变却并没有涉及损益表项目。所以，某些从利润表角度分析为永久性差异的项目，假使从资产负债表的角度分析，也或许是临时性差异。
例2：乙企业在2005年12月31号执行股份制改造，发生资产评估升值120万元。
从利润表分析，乙企业发生的资产评估升值120万元，在当期发生，在以后阶段不能转回，应当调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元 ，所以乙企业发生的是临时性差异。
2.临时性差异包含的规模比时间性差异更普遍
时间性差异都存在同其相对应的临时性差异，即临时性差异包含所有时间性差异。但有 的由于个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在同其相对应的临时性差异。除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的临时性差异；临时性差异包含时间性差异和其余临时性差异。由于存在其余临时性差异，所以按临时性差异证实的所得税费用与会计利润不一定配比。
例3：丙企业在2002年12月31号接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。如果无其余引起差异的事项，丙企业采取直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。
利润表债务法与资产负债表债务法比较如表-1，表-2所示：
表-1 利润表债务法 单位：万元
2003年 2004年 2005年
税前会计利润 300 300 300
应纳税所得额 350 350 350
差异-50 -50 -50
表-2 资产负债表债务法 单位：万元
2003年 2004年 2005年
设备的账面价值 100 50 0
设备的计税基础 0 0 0
总计差 异100 50 0
可见，此例中的差异即属于其余临时性差异。运用利润表分析，丙企业在3年中，每年都存在50万元的差异，而且始终存在，不能发现该差异的转回，会将其误觉得永久性差异。只有运用资产负债表债务法分析才可找出的确存在临时性差异，并证实差异的转回。
