三维会计

三维会计提出的背景

三维会计:动态会计的新模式

同传统会计一样，会计演进的活力来自社会环境的改变和民众认识程度的深化。三维会计的提出不是凭空的幻想，而是基于下方背景：

1 企业价值空洞和投资人的困惑

新技术革命以来，企业疑似纷纷开始沿着一条偏离民众传统的价值观念的轨迹发展起来。传统经济资源（现金、存货、设备等）的经济重要性在下滑，而商标、专利、商誉等无形资产开始显现其价值代表的姿态。特别是企业的人力资源，更是形成企业价值的首要源泉。但是人力资源与无形资产不同的是，后者经历理论与实践的长期相互作用已被传统的会计系统所吸纳，而前者却一直没有被正式纳入财务数据的信息范畴。尽管企业的财务报表并求反应人力资源的信息，但受于企业人力资源差异导致的将来现金流的显著差异却是客观存在的。这一表当下企业财务报表外的信息却被理性的投资人所捕捉，于是，投资人纷纷开始偏离企业报表中资产的价值报告，将资源投向其认定为人力资源价值高的企业。进而，企业的投资价值与企业报表中资产价值的巨额差异显现了，并呈现出伴随知识经济形态的来临日益扩大的趋势。最有说服力的机会是广为引用的微软和英特尔的例子。这两家公司的账面价值之低与其市场价值之高，形成强烈的对比反差。该种差异就像一个重大的价值空洞，让传统会计无法达到真实反应企业价值的目标。

面对这一价值空洞，投资人显得有些无所适从。那些习惯依靠会计信息的投资人发现他们所依靠的信息越来越失去有关性。大量的投资人在越来越大的未知性面前要比以往愈加依靠主观的臆断。但有一点是非常清晰的，就是他们期望得到比现有会计信息系统所供应的新的愈加值得依靠的会计信息，以处理受于企业价值空洞导致的困惑。

2 对价值创造和经济活动认识的逐渐深化

价值从何而来？什么是经济活动的本质？马克思为我们作出了如此的解答：劳动是价值的源泉，生产力的基本要素包含三个：劳动者、劳动资料和劳动对象，其中劳动者即人的要素是首要的，他们是生产工具的创造者和运用者，是对劳动对象加以改造的主体原因，在生产过程中起决定作用。但纵观人类漫长的经济活动的历史，我们目睹的却是另一番景象：自然资源和资本被看成是价值的源泉而被人热烈追逐，价值的源泉——举动被视而不见，而创造价值的主体——劳动者更是沦为自然资源和资本的奴隶，被资源和资本的主人当作他们的“会说话的工具”看待。奴隶主、封建主和资本家用残酷的剥削展示了他们的“财富创造许多的财富”的野蛮逻辑，用劳动人民的斑斑血泪证明着物力资本对人力资本的强权支配。

1776年，古典经济专家亚当·斯密在《国富论》中提出了组织和社会将从劳动分工中得到经济优势的精彩看法，首次从经济学角度研究人的举动对价值的作用；随后罗伯特·欧文则认识到“关注员工对企业是有利的”，开始关注人不同于机器的原因，反对残酷剥削；泰勒通过对员工生产举动仔细的观察研究，把他们的举动和价值联系起来考察和管理，创造了科学管理，用奇迹般的生产效率在有记录以来首次证明了人的原因与物的原因的不同。

随后由霍桑实验开始的举动科学则更科学、更普遍地揭示了经济活动的真实面貌，助推了民众观念的更深一步转变。民众开始逐渐认识到人和人的举动在价值创造中的巨大作用和经济活动是人和物的结合体的真实面目。而促使人力真正解脱物力束缚的活力，则是生产力的成长和经济形态的转变。知识经济的来临，致使知识和技能形成生产运营的核心，也致使智力劳动超越体力劳动形成劳动的首要形式。实践证明，劳动越是体现与劳动资料不同的特性，就越是得到解脱资本对它的控制的能力。可以展望，知识经济将使劳动复苏其价值源泉的真实地位，使劳动者形成资本的主人；它还会揭示经济活动的人和物统一体的真实面貌，致使研究人、关心人、造福人、发展人形成企业经济活动的主题，致使人和人的举动的信息形成企业信息系统最重要的构成部分。

3 管理领域的崭新变革

伴伴随知识经济的来临和物力资本中心观向人力资本中心观的转变，管理领域发生了深刻的变革。制定人和管理者逐渐认识到对人的管理才是企业管理的中心所在。“企业再造”、“立体管理”、“流程重组”、“第五项修炼”、“运营将来”等一连串理论与方法都蕴涵着对人及其组织变革、改进人的举动以得到竞争优势的思想。这致使人及其举动的信息形成企业高层管理者急切的需求。团队组织、虚拟组织、无边界组织等新型组织形式的显现致使管理人士与被管理人士的界限变得模糊，服从命令的管理模式渐渐向自我取向的管理模式过渡。这又致使以往只需要服从命令不需要自我调整举动的企业雇员面对自我决策、自我调节举动的新任务。

管理理论和方式的成长及管理组织形态的变革，导致了对会计信息的需求改变：

一是会计信息需求类型的增长，个人或组织的举动的价值信息形成新的需求热点；

二是会计信息运用者的扩大，全体雇员也形成信息运用者。该种新的信息需求为三维会计的成长和变革给予了活力。

4 新的产权主体和新的产权界定困难

知识经济是以智力资源的占有、配置，以科学技术为主的知识的生产、分配和运用消费为重要原因的经济。知识经济导致了产权关系的巨大改变。假使说产权观念的造成是产权关系的首次革命，而产权的多元化和所有权与运营权分离是产权关系的第二次革命的话，那么在知识经济时代，产权关系将迎来它的第三次革命，那就是劳动者将凭借他们的劳动在有记录以来首次形成产权主体。土地、资本与劳动，被古典经济学称为社会生产的三大要素。人类社会经济发展的历史告诉我们，在人类不同的成长期间，这三大要素扮演着不同的角色，而环绕企业的产权，要素的所有者持续地执行着重复的博弈，博弃的结果决定了产权分布。受于稀缺性的要素往往在社会生产中扮演着决定性的核心角色，该种核心角色致使这些稀缺性的要素所有者在重复博弈中获得优势地位，并借此获得社会生产中的支配性产权。

在奴隶社会，自然资源相对丰富，而劳活力十分匮乏，谁拥有劳活力，谁就在社会生产中拥有产权。所以，拥有大批奴隶的奴隶主就形成产权主体。发展到以农牧业为主的封建社会之后，劳活力资源上涨，相对劳活力来说土地形成最首要的生产资源（在人口密集的地区比如中国东南沿海、印度两河流域等地区更是这样），而地主凭借其对土地的所有权形成自然经济期间最首要的产权主体。发展到以传统工商业为主的资本主义社会，资本形成制衡社会生产的核心要素，而资本家就凭借其资本所有权形成商品经济期间最首要的产权主体。千百年来，该种在生产要素所有者之间的博弈从来没有终结过，导致持续地高达临时的均衡，然后伴随社会生产的成长，各要素之间的相对地位的改变，又开始了一次新的博弈。

但是，以往的博弈结果有个共同的特点：无论是奴隶主、地主依旧资本家，均为以物力资源所有者的身份牢牢占领着产权主体的支配地位，而劳动者差不多只在物力资源所有者的支配下得到仅仅赖以生存的生活资料。当人类进入知识经济阶段，新的经济形态让民众能够以从未有过的效率创造物质和精神财富，也使财富的分配逐渐迈向公平。其中最大的原因是，这是一个以知识的生产分配为主的知识经济期间，知识和智力将超越物力资源形成社会财富上涨的核心，人力资本对企业利润创造的贡献胜过了物力资本，这会致使拥有知识的劳动者渐渐在产权的接连博弈中获得优势地位，凭借其劳动历史性地首次形成企业的产权主体。这是生产力发展对产权分配影响的必然结果。

劳动者形成产权主体导致了新的信息要求。作为新的产权主体的劳动者和原有的产权主体都要求企业的会计能供应真实牢靠的计量相关生产要素贡献的信息，以便执行产权界定和收益分配，维护本身的利益。而不同生产要素的贡献得到正确计量也是企业能得到较高的生产效率从而在激烈竞争中得以生存的必要条件。对于这一点，新制度经济专家早有所论述。他们觉得，企业活动事实上是不同要素所有者的合作过程，合作能利用彼此的比较优势，该种合作生产叫做“队生产”。但“队生产”遇到的首要困难是生产率的计量困难，由于假使不同质的生产要素其生产率在生产中能够得到精确计算的话，组织就能够依据其生产率供应相应的报酬，要素之间的合作所造成的比较优势就完全达到，生产率就很高，假使经济组织的计量能力很差，报酬与生产率之间只有松散的关系，生产率就较低。所以，劳动者产权大小及比比如何确定？收益如何分配？这是产权主体和产权关系改变后的知识经济中的新型企业面对的亟需处理的巨大困难。

5 计算机和通信技术空前发展

是三维会计的技术支撑

一种理论或技术的造成和发展往往离不开有关理论和技术的支持。数学与文字的发明和发展是一维会计的前提，纸和印刷术则促进了二维会计的成长和传播，而现代计算机网络和通信技术的快速发展则形成三维会计造成和发展的必要条件。以计算机网络和无线通信技术为代表的信息技术革命导致了信息技术神话般的飞跃，彻底地扫清了三维会计的技术性阻碍。信息技术革命极大地提升了信息处理效率，同期又极大地减弱了信息处理成本。这无疑为会计系统的改革创造了空前有利的必要条件，也使会计从二维会计提高到三维会计的飞跃形成或许。

6 现行会计的缺陷

会计是其环境的产物，与其演进过程中的特定背景相适应。当环境发生本质性的改变时，就显露出很大的不适应性：首先，会计的对象“见物不见人”，将人力资源这一主导性要素消除在外，就有舍本求末的缺陷；其次，将价值性信息与其致使的主体——人之间的联系割裂开来，信息无法反应经济活动的本质；最后，用会计的专门方法，强行把在立体空间执行的动态经济活动平面化、静态处理，如此会计的反应与经济活动的现实不符。

7 二维会计的内在逻辑分析

能否具有可扩展性

现行会计建立在“资产”和“权益”这二维基础上，可称之为“二维会计”。由这二维要素形成的会计等式为“资产=权益”。从这个等式中我们很难看出扩展的机会渠道。但我们可以换一个角度考察：“资产”和“权益”是与价值信息的不同方面相对应的要素。与资产对应的是进入会计对象规模的客观物质，比如原材料、现金等，无形资产也属于该种物质的范畴。由于它们也是不以人的意志为转移的客观存在。这些物质是价值的载体，表明的是“价值在哪里”的困难。价值的存在是以这些物质的存在为前提的，假使这些物质不存在了，价值也会跟随消亡。而与存在相对应的则是一种权利，该种权利某种程度上是以人的意志为转移的，是由人与人对价值的评判及其在评判基础上的协议或契约决定的。比如债权人权益与股权人权益均为这样。它体现的是价值的归属，即“价值到哪里去”的困难。

于是，传统二维会计的会计等式 “资产=权益”就可以转变形式，表述为“价值的载体=价值的去向”或“价值的存在=价值的归属”了。这个二维价值的等式能否能够更深一步扩展呢？一个顺向思维的困难就是：既然有了“价值的存在”和“价值的归属”，为何没有“价值的源泉”呢？于是，一个符合逻辑推论的新的维度显现了——“价值的源泉”。我们将于后面讨论的举动要素正是表明“价值的源泉”的维度，这与二维会计的内在的逻辑扩展方向恰好统一。所以，一个必然的选择就是：在三维价值逻辑“价值的载体=价值的源泉=价值的归属”的基础上，以举动作为第三维，建立“资产=举动=权益”的“三维会计”。三维会计的新分类 按维分类

长期以来，会计界一直按“式”对簿记执行分类，就是把簿记分为单式簿记和复式簿记。而本文提出依照新的分类标准将簿记分为一维簿记、二维簿记和三维簿记，并相应形成一维会计、二维会计和三维会计。

将簿记分为单式簿记和复式簿记的分类标准

可以理解为记账方向和方法的不同，具体来看是会计分录涉及的账户和方向（入口、项目、条目）的多少。显然，这是一种依据簿记法这一事物的形式执行分类的方法。本文提出的按维分类的方法，则是一种依据簿记法和会计这一事物的内容执行分类的方法。依据《汉语大词典》的解释，“维”是提纲纲纪的意思，即组成所指事物的核心要素和基本内容：“维”也是组成空间的基本要素，也即从空间向上瞧，“维”是组成一切事物的基本内容和其存在方式。以维分类，是指以簿记法和会计的对象要素的内容和多寡作为分类标准。簿记法和会计的对象要素是伴随簿记和会计的改变发展而发展的，初期的簿记法只反应财产的数量和改变，可称为以“财产”（资产）为基本要素的一维簿记（会计）；后来簿记法渐渐把权益也纳入了其对象规模，基本会计要素变成“资产”和“权益”两个，这时可以称为二维簿记（会计）。而三维簿记和三维会计将其对象要素更深一步加以扩展，形成三个对象要素。

按式分类和按维分类在存在区别的同期

也存在紧密的联系。维是簿记法的内容，式是簿记法的形式，而内容与形式从来就不是相互孤立的。维是式反应的内容，而式是维表达的手段。一面，适当的内容必定需要适当的形式来表达。一维簿记的一维要素客观上要求以单式簿记作为记账手段，而二维会计的二维性质则客观上要求与二维要素相联系的复式簿记形成其记账方法。另一面，适当的形式总为适当的内容服务。单式簿记尽管能很好地为一维簿记服务，但假使把它应用到二维会计则显得繁杂而无序，很难建立账户之间的勾稽关系，严重制衡了二维会计相对一维簿记的优势的发挥；复式簿记中的因果复式簿记固然可以用于一维簿记，但作为复式簿记首要形式的分类复式簿记却只能用于二维会计。而从簿记历史发展的实践上考察，簿记的维与簿记的式总是相互联系的，与一维簿记阶段对应的首要是单式簿记；而与二维会计阶段对应的是复式簿记。三维会计的基本前提

研究三维会计，也需要首先建立一部分如果条件。这些如果条件是将举动作为会计基本要素进入会计系统的前提，也是具体设计三维会计系统最重要的基础。这些如果是：

1 举动是价值变动的首要源泉

是企业资产、权益变动的原因

社会生产运营是人的一种故意识的社会活动，作为社会生产运营活动结果的价值变动自然与人的这些活动或者说举动具有密不可分的关系。该种关系就是，价值变动是人的社会活动的结果。对于这一点，无论是亚当。斯密和卡尔·马克思的劳动价值论，依旧西方经济学的生产要素学说都已经表明。另一面来说，人的社会经济活动的目的就在于转移和创造价值，由于如此人自身才可生存和发展。尽管从会计的角度来说，除了人的举动之外，资产的价值还受其余多种原因的影响，比如不可抗力和无意中事件等，但是与举动对比，这些原因的作用是不可控的、次要的，所以举动是价值变动的首要源泉。

价值有其载体，从会计的角度看，这个载体就是资产。企业的运营和管理活动事实上就是由很多人很多种举动构成的。从目的来说，企业的该种种举动就是为了更改资产，并通过更改资产得到价值的升值；从结果来说，正是该种种举动更改了资产的性质，致使资产从一种形态变成其他形态，也正是该种种举动更改了资产的数量，使资产增长和降低。所以，举动是企业资产变动的原因。

价值也有其归属，从会计的角度看，这归属就是权益。契约理论的看法觉得，权益总是由各种契约关系决定的。这些契约有明示的，也有隐含的。契约的重要作用和结果就是将某种权利与义务与民众的作为或不作为联系在一起。比如，由于我工作（作为），所以我拿薪资；或由于我保密（不作为），所以我得到奖励等等。对企业来说，存在着各种各样的契约。这些契约是企业存在的基础。新制度经济学最重要的看法之一就是 “企业是契约的组合体”。在企业大量的契约中，权益契约是重要的构成部分。权益契约决定了权益的结构和权益的分配方式。尽管伴随社会形态的改变，这些契约的形式和其决定的权益分配方式在持续地改变，而且该种分配方式也并不是都具有效率和公平，但有一点却是始终不变的，那就是只有作为或不作为契约规定的举动，才可得到契约规定的权益。投资人只有依照股权契约的规定，作出了向企业投资、买入企业股票的举动才可形成企业的股东享有所有者权益；债权人只有依照债务契约的规定作出了向企业投资，借出其资产的举动才可形成企业的债权人享有债权人权益；劳动者只有依照劳动契约的规定，作出向企业投入其劳动的举动才可形成企业的劳动者权益人享有劳动者权益。所以，举动也是企业各种权益及其变动的原因。

2 有关价值的举动属性的信息是有用的

只有举动的信息对信息运用者来说具有效用，供应这一信息才有其必要，三维会计的建立也才故意义。从会计信息质量目标的角度向上瞧，也只有举动的信息是有用的，能够满足信息运用者的信息需求，才符合两大会计信息质量标准之一的有关性质量目标。显而易见，相关举动的会计信息符合这一质量要求。

首先，举动是价值的首要源泉。这致使通过对举动及其对价值影响的计量和反应，一面能为所有者供应资本保值升值的信息，为管理当局供应消除资本运营、保值升值的责任的工具；另一面，为运营管理人士供应举动价值的信息，为控制无效和低效举动，增长有效举动和高效举动供应信息支持，进而为企业竞争供应优势。

其次，举动是资产变动的原因。这致使有关举动的信息形成考察资产变动过程的根据；更进一层，致使这些信息形成考察企业价值变动过程的根据，由于价值变动历来就是通过资产的变动来表现和衡量的。比如，有了生产加工举动的具体报告，一面可以考察这些举动怎样一步步引起产品形态的变动，另一面更更深一步可以与其它信息综合起来，考察该种举动下的产品怎样增长其价值。前一种信息可以为评价资产的生产管理责任供应报告；而后一种信息则可以为资本的保值升值责任供应报告。而对企业管理层来看，两种信息都可以为增长有效升值举动和高效升值举动，清除无效升值举动、降低低效升值举动供应宝贵的报告参考。该数据无疑将形成面对激烈竞争的企业得到竞争优势的法宝。

又一次，举动是权益变动的原因，所以供应举动方面的信息有助于考察权益的变动原因及其过程，保证各个权益人的权益不受侵犯，数据履行受托运营管理责任的情形。

3 举动可以用适合的方法执行证实和计量

首先，举动具有质的可区分性。民众对举动的认识程度已经足够将举动同别的事物区分开来。对于会计来看，则是会计人士具有的知识已经足够将举动同资产与权益区别开来。举动可以分解，不同举动之间可以相区别。马克思的简单劳动和复杂劳动的学说已经表明了劳动举动的可分解性，而近代和现代举动科学研究的结果也充分表明举动是值得分类分层研究的。举动具有举动主体上的可区分性。一个举动或一组举动总是由特定的主体作出的，这个主体可以是个人，也可以是一个群体。举动具有质的可分性致使把举动要素执行细分类，建立举动明细账形成或许。

其次，举动具有量的可衡量性。举动具有质的可区分性导致举动可以作为会计要素的必要前提，而只有举动具有量的可计量性尤其是具有用货币表明的价值量的可计量性，才符合会计要素的证实的基本规则，其信息才具有真正的决策意义。所以，举动具有量的可计量性是将举动作为会计要素进入系统的核心所在。在考虑举动的价值从而对举动的价值执行计量的时机，

首先应该清晰三个困难

第一 会计系统中的价值

是通过对资产价值的衡量来计量的。一面，资产是价值的载体，是价值的具体存在形式和人类经济活动追求的最直接目的，所以对价值的衡量只能通过资产来执行；另一面，资产的改变往往有的确的凭据，通过资产来衡量价值尽管不一定最精准，却具有一种让民众可以接受的客观性。对于会计人士来看则易于摆脱数据责任，减弱遭受责难的风险。权益的价值变动就是通过资产的变动来衡量的。举动作为第三维会计要素进入会计系统，其价值必然也要通过资产的改变来衡量。

第二 会计系统所考虑的举动

的价值是举动对企业的价值。一个举动的影响或许是多方面的，其价值是值得从多种角度考虑的，而从不同的角度考虑，其价值量或许存在很大的差异。但是如同资产的价值概念一样，作为会计要素进入会计系统的举动价值的概念只能是从企业角度考虑的价值。所以，在衡量举动的价值时，不能把举动对其余主体的价值的影响证实和计量以往。比如，对企业管理人士利用公款执行与运营无关的吃喝该种举动的价值执行证实和计量，就可以分为对社会的价值、对企业的价值和对个人的价值，它们的价值量显然是不同的。该种举动对社会和对企业的价值或许是负数，但对公款吃喝的个人来看，却是正数。而我们衡量一种举动或一组举动的价值，应该从企业的角度执行衡量。这不仅是由于会计主体如果决定了会计的反应空间，更重要的是，只有从企业的角度考虑和计量举动的价值，才可致使这些信息具有价值。从上例来看，只有真正依照举动的企业价值把公款吃喝举动记为负数，才可避免该种举动的无效性。

第三 会计系统中的价值衡量

的精准性总是相对的并非是绝对的。一面，会计在很多情形下，务必对成本或价值做出预期。运用合理的预期，是编制财务报表过程中必不可少的步骤，这些方法或许致使会计信息造成了相对的精准性，但是这并没有减弱项目的牢靠性。比如折旧的预期和坏账准备的提取就是如此的方法。另一面，即使采取的是精准的方法，该种方法的精准性也是相对的。事实上，各种各样的价值量衡量方法之所以在会计中被采取，其条件并不是是它务必绝对精准，而是它能得到民众的承认，能够作为促成各种契约的基础根据。方法的精准性导致民众在考虑能否接受该种方式的一个原因而已。所以，我们在计量举动的价值的时机，也只能要求一种相对的精准性，该种相对的精准性只要能使举动的信息质量高达运用者的信息质量要求，能够作为确定契约和作出决策的根据就可以了。三维会计的基本特质

三维会计是在传统的以资产、权益为基本要素的二维会计的基础上，增长举动基本要素的三维立体会计信息与管理系统。与以往的会计形态——一维会计和二维会计对比，三维会计具有很多新的特质。

这些特质首要有

1.三个基本的对象要素

资产、权益和举动。这是三维会计的最根本特质，也是其与一维会计和二维会计最大的区别所在。

2.新的会计等式

“资产=举动=权益”。其中，资产是价值的载体，举动是价值的源泉，权益是价值的归属。

3 三维会计空间

企业发展空间

在清晰了三维会计的基本要素之后，再将三维会计的“资产－权益”、“举动－资产”和“举动－权益”三个平面执行组合，可完成从平面到空间的归纳和综合。将三个平面依照其内在逻辑组合可以形成下方空间图：

其中，三个方向轴分别是举动、资产和权益基本要素，动态要素为：资产升值、资产减值、资产净值，举动升值、举动减值、举动净值，权益增长、权益降低、权益净值。

如此，三个方向轴或三个基本要素、三个二维平面、九个动态要素组成了三维会计立体空间，这个空间稍微有面，有静有动。通过这个空间，三维会计达到对会计主体的价值流动的过程和结果，对企业价值的源泉、价值的载体和价值的归属执行全面立体反应。三维会计空间的建立，也致使用会计的语言描述企业发展态势的方式从平面扩展到空间，进而变得更为生动和形象。成长企业在空间上持续扩张，而缩减和衰落的企业则朝着相反的方向改变，平稳的企业只能保持原有空间。

4 采取三式关联记账规则

三维会计等式中的各要素的增长和降低，不再像二维会计等式中那样用同样的记账符号表明（比如，在二维会计中，资产增长和负债降低都用“借”表明，资产降低和负债增长都用“贷”表明），而采取不同的记账符号表明。基于这个原因，在设计三维会计的记账符号时，我们不但要对不同类别的要素采取不同记账符号，还要对同一要素的增长、降低也用不同符号加以区别。所以，需要的记账符号数目就为“3×2”=6个。本研究设定，这些符号及其与要素改变的关系如下：

资产升值－“增”，资产减值－“减”；举动升值－“正”，举动减值－“负”；权益升值－“来”，权益减值－“去”。

其中，资产指的是资产类账户，包含“资产”、“资产升值”、“资产减值”、“资产净值”四类；举动指的是举动类账户，包含“举动”、“举动升值”、“举动减值”、“举动净值”四类；权益指的是权益类账户，包含“权益”、“权益升值”、“权益减值”、“权益净值”四类。于是：

由于：资产=举动=权益，同期，资产净值=举动净值=权益净值，

所以：资产升值－资产减值=举动升值－举动减值=权益升值－权益减值，

转化为等式：

“增”－“减”=“正”－“负”=“来”－“去”

依据三维会计等式设定的举动引起资产或权益内在改变的规律，可将其记账规则归纳如下两条：

①每笔分录都包含举动要素，即或者有记账符号“正”，或者有记账符号“负”，二者必居其一；

②在记账总金额上，资产增减值之和、举动增减值之和、权益增减值之和永远相等，即资产、举动、权益三维综合平衡。

以上规则的策划是基于举动是一切资产和权益改变的原因的假定，同期也基于“资产=举动=权益”的基本会计等式。为便于记忆，将上述记账规则称之为“三式关联记账法”，简称“三式记账法”，其基本内容概括为一句话，就是“非正即负，三维平衡”。

5 建立三维报表体系与立体信息结构

三维报表不但数据资产变动情形——企业财务情况表和权益变动情形——损益表，还数据企业在会计阶段的举动价值情形，即企业运营举动种类、性质、过程和效果。其中效果就是举动怎样影响资产和权益的变动的，不但表明举动的结果，还充分表明举动的过程，并适当表明举动的原因。新设计的报表体系是：三维财务情况平衡表、举动升值表、资产升值表、权益变动表，以及相关的附表。三维会计的意义

1 三维会计能供应的新的基本信息

三维会计通过将第三维向量“举动－价值”纳入会计体系，极大地扩充了会计的信息容量，形成了三维立体信息空间，因此较二维会计具有重大的优势。具体来看，三维会计能够供应下方新的基本信息：

（1）相关企业劳动者劳动效率的信息。受于将价值的改变通过具体举动来核算，就致使每个劳动者自己的举动对企业所做的贡献大小一目了然。劳动者的劳动价值和劳动消耗的有关信息都可以从账户中得到，这为企业的人力资源管理和资源配置给予了量化管理的根据，必将极大地促进企业管理水平的提升。

（2）给予了劳动者权益的信息。劳动者作为企业权益的所有者之一，其根据就是劳动者用自己的劳动能力向企业投资，通过劳动创造了新的企业价值。但劳动者尤其是作为个体单位的劳动者个人究竟应该拥有多少企业权益，却一直无法衡量。究其原因，就是由于二维会计不能供应相关劳动者举动导致的企业价值改变情形的信息。三维会计通过将举动这一要素引入会计系统可以为这一困难的处理供应一个新的渠道。

（3）给予了举动对企业资产个别成本和价值的作用和责任的信息。通过对经济举动的价值影响的计量，可以清楚地发现这些举动对企业资产的价值和成本的影响。这一面使以市场价值和企业个别成本对资产执行计算形成或许，企业得以得到怎样减弱企业资产个别成本的信息，另一面可清晰致使目前结果的责任。

（4）供应企业发展潜力和更有关的决策信息。相对二维会计供应的资产、权益和传统的收入、费用信息，三维会计能供应对企业价值上涨原因愈加有关的经济举动的信息。进而，三维会计能使其信息运用者对企业的上涨趋势有更精准的把握，由于企业的将来许多地取决于运转企业的人力资源的质量。

除了以上新的基本信息，信息供应者或运用者还可以通过将三维会计的基本信息加以从新整合来获取许多更深层次的信息。

2 三维会计对有关领域的支持

作为会计信息系统的核心技术，三维会计的实施将给有关领域尤其是直接依靠会计信息的领域供应重大的支持。本文仅以人力资源会计、生产管理、作业成本分析和责任会计为例表明。

（1）三维会计对人力资源会计的支持

三维会计对人力资源会计的支持，首先表当下三线会计能够供应举动对价值的贡献的有关信息，进而为人力资源价值的衡量供应重要的报告。人力资源的价值计量是人力资源会计研究中的最大难题之一。以往的价值计量往往采取历史成本、薪资贴现、商誉比例等方式来计量，却都很难真正反应人力资源的价值。事实上，人力资源的价值正在于它能通过其举动创造价值。所以，人的举动及其对价值的影响的报告，应该是计量人力资源价值的最重要的根据。以往的二维会计的局限性注定它不能供应这方面的信息，而三维会计的实施则将彻底弥补这一信息空白，它供应的经济举动价值的历史报告，也就形成计量人力资源现实价值的重要根据，进而通过对人的举动价值计量达到对人力资源价值的计量，为处理人力资源的价值计量困难供应最坚实的基础。另一面，三维会计的实施，能击穿二维会计确定物力资产创造价值并分享全部收益的观念，把价值创造过程提高到人的层次来证实和计量，进而能够更深一步确定人对企业所作的贡献的大小，为确立人力资本中心观，确定企业收益在物力资本和人力资本之间以及各不同人力资本之间的分配供应信息支持。这会更改传统的人力资源会计不把人力资源作为一项权益证实和计量的局势，为财务会计与劳动者权益会计的统一供应基础。

（2）三维会计对作业分析的支持

总的来说，作业分析首要分为三个层次：资源动因分析、作业动因分析和作业综合分析。受于传统的二维会计是建立在对资产层次的价值证实和计量的基础上，而作业分析的对象却是企业作业，这就产生了信息系统与信息用途的不相容。所以作业分析的三个层次分析的原始报告都不能直接从二维会计系统得到，而务必通过对二维会计信息和企业其余信息系统的信息的综合分析得到。这一面提升了作业分析的工作难度，另一面影响了作业分析的精准度和分析结果的可信度。而三维会计的实施将彻底处理这个困难。三维会计自身建立在对举动层次的价值证实和计量的基础上，达到了会计信息与作业分析的无缝链接，作业分析所需报告可以很方便地从会计系统直接得到。所以，三维会计的实施会对作业分析供应最有利的支持。

（3）三维会计对企业生产管理的支持

实践证明，最高级的生产管理形式是人的自我管理与外在管理的有机统一。而为生产者供应其举动及其结果的信息是达到有效自我管理和外在管理的前提。二维会计受于其二维局限，只能侧重于为外在管理供应信息，而三维会计击穿了这一局限，它不但包涵了二维会计的信息平面，还通过举动这一第三维度建立起三维信息空间，致使它不仅能够像二维会计为外在管理供应有关信息，还会价值的考察具体到人的举动层次，达到了对人的举动及其价值影响的证实和计量，形成能够供应自我管理信息的崭新系统。只要采取适当的信息输出方法，就能更深一步达到向举动人及时供应本身举动的有关信息，进而使生产者能够及时主动地采取相应的改进措施调整本身的举动，建立起高效的信息良性反馈机制，真正达到举动者的自我管理。

（4）三维会计对责任会计的支持

责任会计的根本目的在于通过清晰责任提升企业经济效益。其原理可以用科斯的交易费用理论解释为：事后的交易费用可以用事前的交易费用来减弱。建立在传统的二维会计基础上的责任会计受于会计系统不能供应有效的与举动人举动及其价值影响有关信息的固有局限，很难对责任人的举动责任作出精准的界定。所以，在责任会计实施的过程中依然经常显现如此那样的困难。而三维会计的实施将很好地处理这个困难。它依照需要将举动人的举动及其结果给予证实和计量，使举动人的责任一目了然，大大减弱事后清晰责任的交易费用。这为企业中责任会计的有效实施给予了强大的支持。三维会计的前景展望

理论之所以重要，正在于它能指导实践。所以，在提出和初步设计三维会计之后，更深一步考察三维会计的应用前景是非常必要的。

辩证唯物主义觉得，事物发展的必然性和偶然性为自己开辟道路时，要历经由机会向现实性的转化过程。而该种转化不是无条件的转化，而是有条件的转化。从二维会计到三维会计的转化也是这样。在本文第一部分中，已经论述了三维会计造成的背景。从中可以看出，正是信息运用者日益发展的信息需求和二维会计的信息供应能力之间的冲突，形成三维会计造成和发展的内在根本活力。而飞速发展的科学技术则将为该种冲突的处理供应客观的条件。这就是三维会计应用的必然根据。该种必然性决定了三维会计代替二维会计的趋势是不可避免的。但是，我们也应该目睹，该种替代需要有一个漫长的历史过程，需要社会经济形态的渐渐进化，信息技术水平的提升，企业信息处理能力的成长，信息运用者对举动及其价值的需求程度持续提升，人的观念的根本转变等等主客观条件，更需要三维会计理论和方法的逐渐完善。我们断定，只要能够抓住事物的本质和内在规律，理论就终究会有生命力。三维会计的研究尽管仍有漫长的路得走，但我们却敢肯定其有美好的将来。