增值税理论税负

升值税的理论税负的计算

升值税事实税负指的是一般纳税人企业在一定阶段内缴纳的升值税与同期达到的升值税计税收入的百分比；升值税理论税负是一般纳税人企业在一定阶段内按特定方式计算的理论升值税与同期达到的升值税计税收入的百分比，其中理论升值税是指在未考虑固定资产进项税额和阶段费用进项税额的前题下，依据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳升值税额，其计算公式为：

升值税的理论税负=理论升值税/升值税计税收入×100%

A、对于工业企业，理论升值税有如下计算公式：

理论升值税=（不含税收入-可抵扣成本）×适用税率

=[不含税收入-（不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用）]×适用税率

=（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率

B、对于商业业企业，理论升值税有如下计算公式：

理论升值税=（不含税收入-商品销售成本）×适用税率

=商品销售毛利×适用税率

公式中的升值税计税收入，仅包含升值税应税收入，不包含出口收入等升值税免税收入，由于出口收入等升值税免税收入不存在升值税税负的困难，如企业同期存在出口收入等升值税免税收入，则在计算升值税理论税负时，计税收入不含升值税免税收入，同期应刨去与升值税免税收入相对应的毛利及成本项目；升值税的理论税负的计算中应注意的事项

当企业的升值税应税收入项目存在不同的升值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论升值税，并将不同税率收入的理论升值税总览得出一个总体理论升值税，并以期来确定总的的升值税理论税负；

理论升值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和阶段费用进项税额，这是由于固定资产进项尽管对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时刨去其进项税额对税负的影响，可使其与同期没有固定资产进项税的企业的升值税税负对比具有可比性；而阶段费用进项因其在整个进项税额中所占的比例很小，故在计算本指标时，为了简化算式，节约管理成本，可忽视不计，但对于一部分运营大宗商品的企业，如钢材、矿石、水泥、煤炭经销企业，受于其运杂费占阶段费用的比重较大，故在对这类企业执行升值税税负考核时，要考虑运费进项对税负的影响。升值税税负的决定原因

从上面有关升值税理论税负的公式来说，尽管会计帐面体现的升值税交多交少与当期销项进项的多少比对相关，但从一个较长的阶段来说，决定企业交纳升值税多少的原因有两个：一是产品的毛利率，升值税税负与产品的毛利率正向有关；二是产品的成本结构，也就是产品成本中，材料和可抵扣制造费用及薪资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例组成，当材料及可抵扣制造费用占产品成本的比例大时，也就是薪资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例小时，所交的升值税就少，反之则所交的升值税就多，从这个表述来说，材料和可抵扣制造费用是升值税的抵减原因，产品毛利、薪资成本和不可抵扣制造费用是造成升值税的根本原因。

正由于升值税的交多交少与产品的毛利率和产品的成本结构有关，故在企业实务中才有三种有关升值税偷税方法，一是虚增材料成本，整体提升材料成本占整过产品成本的比重，既偷升值税又偷逃企业所得税；二是在虚增材料成本的同期，虚减薪资及不可抵扣制造费用；三是采取进价加成或售价减弱的方法去减弱毛利。所以我们在执行审计和稽查作业时，假使一个企业的毛利太低，或者是其员工的薪资造得比事实薪资水平要低得多时，这个企业很有机会是在帐面动手脚偷升值税。升值税理论税负与升值税事实税负的差异分析

升值税的理论税负与企业事实申报表体现的升值税事实税负之间一般有很大的出入，这首要是升值税的应纳税额及事实税负与其期初留抵进项、本期进项到位程度及进项税额转出，本期销项多少相关，升值税理论税负可依据上述公式计算，是一个固定值，而事实税负脱离理论税负上下变动一般有如下的原因：

1、当企业期初留抵进项与期初存货余额所应包含的进项税额不比对时，将对本期升值税的税负造成影响，按计划初留抵进项税额大于期初存货应包含的进项税额，则会减弱本期升值税事实税负率，由于其留抵进项有一部分没有与之相对应的存货存在，该部分进项税额不造成相应的销项税额，必然占用其余存货销售的销项税额；按计划初留抵进项税额差于期初存货应包含的进项税额，按计划初存货在本期达到销售，则会提高本期升值税事实税负率，由于期初存货中有一部分没有进项税额，而又因其达到销售而造成销项税额；

2、上期有较大暂估入库商品，已在上期销售，而进项发票在本期收到并抵扣，则该会计事项会减弱本期升值税事实税负率，由于本期该部分进项参与抵扣，但却受于不存在同之对应的存货存在，进而不造成相应的销项税额；

3、当本期已销商品，受于未及时获得进项发票而在会计上做暂估入库处理，受于该商品已造成销项税额，由于进项发票未到没有进项税额抵扣发生，故会提高本期升值税事实税负率；

4、当本期采购之存货未完全达到销售，但其进项已全额抵扣，从帐面上的体现是存货库存越来越大，进项与销项不配比，如进货60吨，销货40吨，其中进货20吨的进项会抵减销货40吨所造成的毛利的销项，会造成零税负或低税负，此时也会减弱升值税事实税负率，如新办工商企业，存货增长会吃进进项，从而会产生税负低下或零税负，即是这样。

5、本期销售数额大于与销售数额对应的采购数额，则会提高本期升值税事实税负率，比如进货60吨，但销货80吨，其中多销货之20吨货物会提高升值税事实税负率。

6、企业从小范围纳税人处采购商品未获得升值税专用发票，或虽从一般纳税人处采购商品，但未获得升值税专用发票，而是获得升值税普通发票，不能抵扣进项税额，进而使企业多交升值税，从而提高升值税事实税负率。

7、企业买入固定资产抵扣进项也会减弱企业升值税事实税负，如工业企业成立第一年受于大批购置并抵扣固定资产进项，会形成低税负或零税负，即是这样。对企业升值税税负的分析研究要考虑的原因

所以对企业升值税税负的分析研究，首先要考虑期初存货和期末存货，其次要考虑期初期末的暂估应付款金额，最后还要考虑企业期初期末的进项留抵数额，对企业升值税税负的考核应从一个较长的阶段执行取数比对，从短时间来说，不能单纯以申报税负率高低作为纳税评估的根据，当一个企业在某期的税负率较高，而其帐面毛利率较低时，该企业或许运用成本变动法偷漏升值税，而当期体现的升值税税负高，是由于上述五个方面的原因综合变动产生，并不是其遵守税法导致；当一个企业在某期的税负率较低，而其帐面毛利率正常时，则该企业或许正处在高速成长期，帐面体现的是库存较大，且呈上升趋势，如其帐面所体现的存货的确存在，那么该企业应当没有什么困难，属于守法运营的企业，假使帐面库存已不存在，有两种情形，一是产成品或库存商品帐多实少，则或许商品已销售因未收到运营款项未及时开发票，二是原材料包装物的帐多实少，则企业或许有虚开进项的嫌疑；假使其帐面库存不大，则应调查企业能否有上期已销售未到发票，税款已在上期缴纳，上期作暂估应付款处理，而进项发票在本期收到并抵扣进项税额进而减弱本期升值税税负率。

在对企业执行升值税税负分析时，要将理论税负与事实税负结合起来考虑，企业当期的事实税负较低时，要分析其理论税负能否到位，同期还要考虑当期能否有固定资产或本篇四所述的有关事项显现。升值税事实税负率高而毛利低时应当执行调查

升值税事实税负率高而毛利低，属于理论税负差于事实税负，即使其事实税负或许正常，但受于其毛利太低，有成本不实的嫌疑，应当执行调查，不要被其表面现象迷惑；对于当期升值税税负率低而毛利高，属于理论税负大于事实税负，应着重调查其帐面存货能否存在，能否有延迟收入达到，能否有抵扣前期已达到销售之存货的进项税额存在，假使其帐面列示的存货不存在，则企业或许有缓期证实收入或隐匿收入的嫌疑，应对其执行本质性调查。参考资料

中国会计视野会计百科词条

参考企业管理出版社2008年6月出版，由杨德松编著《偷税与反偷税博弈》第十一章中有关升值税理论税负有关论述