增值税改革

什么是升值税

value added tax(VAT)

从计税原理上表达，升值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新添价值或商品的附加值征收的一种流转税。实施价外税，也就是由消费者负担，有升值才征税没升值不征税，但在事实当中，商品新添价值或附加值在生产和流通过程中是很难精准计算的。所以，我国也采取国际上的广泛采取的税款抵扣的办法，即依据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除获得该商品或劳务时所支付的升值税款，也就是进项税额，其差额就是升值部分应交的税额，该种计算方法体现了按升值原因计税的原则。

公式为：应纳税额=销项税额-进项税额

升值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额

不含税销售额×税率=应缴税额

上面说升值税是实施的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：

你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司事实上要付给对方的货款并没有是10000元，而是10000+10000*17%(如果升值税率为17%)=11700元。

为何只购进的货物价值才10000元，此外还要支付个1700元呢？由于这时，你公司做为消费者就要此外负担1700元的升值税，这就是升值税的价外征收。这1700元升值税对你公司来看就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的升值税款并没有归a公司所有，a公司要把1700元升值税上交给国家。所以a公司导致代收代缴而已，并没有负担这笔税款。

再比如：

你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，卖出给b公司，获得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不导致15000元，而是15000+15000*17%=17550元，由于b公司这时做为消费者也应当向你公司此外支付2550元的升值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元升值税额也并没有归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的升值税款也不是你公司负担的，你公司也导致代收代缴而已。

假使你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。

你公司购进货物的支付的进项升值税款是1700元，销售甲产品收取的销项升值税是2550元。受于你公司是一般纳税人，进项升值税可以在销项升值税中抵扣，所以，你公司上交给国家升值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程均为要收取升值税的，直到卖给最终的消费，也就把升值税转嫁到了最终消费者身上了，所以升值税也是流转税。

假使你是一位会计，从会计分录中也看得出来：

你公司向a公司购进100件货物时，分录：

借：原材料 10000

应交税金――应交升值税(进项税额) 1700

贷：应付账款――a公司 11700

分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，由于你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。

你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：

借：应收账款――b公司 17550

贷：主运营务收入 15000

贷：应交税金――应交升值税(销项税额)2550

分录中并没有把向b公司收取的2550元升值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，由于这并没有归你公司所有，而是应交给国家的税收。

销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。

升值税是对销售货物或者供应加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其达到的升值额征收的一个税种。1993年12月13号，国务院公布了《中华人民共和国升值税暂行条例》，12月25号，财政部下发了《中华人民共和国升值税暂行条例实行细则》，于1994年1月1号起施行。

实施升值税的优点：第一、有助于贯彻公平税负原则；第二、有助于生产运营结构的合理化；第三、有助于扩大国际贸易往来；第四、有助于国家广泛、及时、平稳地获得财政收入。

一、升值税的纳税人

在中华人民共和国国内销售货物或者供应加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为升值税的纳税义务人。

二、升值税的征收规模

升值税征收规模包含：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。

三、升值税的税率

升值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

四、升值税的计税根据

纳税人销售货物或供应应税劳务的计税根据为其销售额，进口货物的计税根据为规定的构成计税价格。

五、升值税应纳税额的计算

1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额―当期进项税额。

2、小范围纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率)×征收率

3、进口货物的应纳税额=(关税完税价格＋关税十消费税)×税率

六、升值税的纳税申报及纳税地点

升值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以1个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日间申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日间预缴税款，次月1到10日申报并结清上个月应纳税款。

升值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,升值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应该由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

七、升值税的优惠政策

1.农业生产者销售的自产初级农业产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；

6.来料加工、来件装配和弥补贸易所需进口的设备；

7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

8.销售的自己运用过的物品(不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车)。

从2009年1月1号起，在全国所有地区、所有行业推行升值税转型改革。改革的首要内容是：允许企业抵扣新买入设备所含的升值税，同期，取消进口设备免征升值税和外商投资企业采购国产设备升值税退税政策，将小范围纳税人的升值税征收率统一调低到3%，将矿产品升值税税率复苏到17%。经测算，明年实行该项改革将降低当年升值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增长企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

为保证升值税转型改革顺遂实行，做好升值税、消费税和运营税之间的衔接，会议审议并原则通过了《中华人民共和国升值税暂行条例(修订草案)》、《中华人民共和国消费税暂行条例(修订草案)》和《中华人民共和国运营税暂行条例(修订草案)》。会议决定，上述草案经更深一步修改后，由国务院发布施行。

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