消费税法

着重与难点

着重：消费税的征收规模，应纳税额的计算，自产自用和委托加工应税消费品的税务处理，进口应税消费品应纳税额的计算。

难点：复合计税货物计税办法；外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除，委托加工应税消费品应纳税额的计算，进口卷烟的计算，出口退税的计算。关系表明

在执行学习以前，先将升值税与消费税之间的相互关系执行表明：

区别：1.消费税的征收规模是升值税征税规模的一部分。

2.升值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。

一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。

3.升值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。

4.升值税是价外税，消费税是价内税。

5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，升值税不能扣除。

6.消费税是中央税，升值税是共享税。

联系：1.两者均为对商品征收，均属于流转税。

2.在消费税从价征收的情形下，其计税的销售额与计算升值税销项税额的销售额是统一的，都是不包含升值税额但包含消费税额的销售额。

如：烟丝厂销售一批烟丝时，假使升值税专用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含升值税，但包含了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包含有30万元的消费税。纳税义务人的规定（了解）

在中华人民共和国国内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体：1.自产自销业务

凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人； 2.自产自用业务

凡从事应税消费品的生产并自我运用（非生产自用）业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；

3.委托加工业务

凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。

请特别注意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是升值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。

4.进口业务

凡从国外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。

5.零售业务

凡从事金银首饰（从1995年1月1号起）、钻石及其饰品（从2002年1月1号起）生产运营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。税目、税率

（一）当前我国消费税的征收规模设立了14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、成品油（成品油包含汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表（高档手表是指销售价格（不含升值税）每只在10000元（含）以上的各种手表）、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎（不包含农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎）。

在学习税目的过程中，特别要留心每个税目中的特殊规定（征免规模）。