两税并轨

两法的实质差别

首要是税前扣除标准不同，优惠条例不同。前者比如雇员薪资扣除标准不统一等，内资企业只能按计税薪资扣除，而外资企业可以据实扣除，这一差异为外资导致了用人成本上的优势。后者包含四方面：一是纳税义务的起始日不一样。内资企业是从企业登记之日起纳税，外资企业是从盈利之日起纳税，而薪资据实扣除的规定亦在客观上给外资延后盈利给予了一个机会。二是税率差异。内资企业在任何地方的税率均为33%，而外资企业在特区税率是15%，在沿海14个放开城市是24%。三是特殊行业优惠差异。生产型外商企业假使投资基础设施产业，运营期10年以上，经审批可享受在“二免三减半”的基础上再延长5年减半征收的特殊优惠，而内资企业不具有。四是再投资退税待遇，外商假使将利润就地转为投资，可享受退税，而内资则基本不享受这项优惠政策。

再结合其余产业性政策等原因，外资企业事实税负在11%左右，而内资企业的事实税负在22%~24%之间。

在刘桓看来，内外资企业适用两套税法，世界鲜见，也不符合WTO国民待遇原则。二者之间的差异直接导致了内外资企业事实税负的不公平，影响了内资企业的成长。在中国已进入WTO后过渡期的情形下，两法合并显得异常急切。

我们的税制改革已定好“从认身份的普惠制”向“认运营举动的特惠制”转变的基调，两法合并也会遵循这个原则。两法合并后所保留的税收优惠所以也应当向国家激励发展的高新技术产业、基础设施产业等倾斜。比如写在信产部蓝皮书里的软件、芯片、纳米新材料、能源工程等7大行业就可以作为税收优惠的行业参考，逐渐推动。

如此的产业性税收优惠，正是适应我国当前经济发展转型的急切需求，可以让许多的资本从低端制造流向高端制造，以助推我国产业的升级换代。而2月16号生效的《京都议定书》对两法合并又提出了一个更高、更急切的要求，即通过策划产业税收优惠政策，压抑继续引进高耗能、污染严重等产业，促进环保、节能等产业的成长。

两法合并没有能仅看作是税负高低调整不同集团利益的困难，还应看作是政府经济及社会发展理念的战略转变。不属于优惠行业的外资企业，将来假使投资政府激励领域，则不会承受影响。不能适应该种改变，或许就会退出中国市场。这与中国产业升级换代的目标统一。值得期待的是，两税合并将于客观上助推中国产业的变革。丛明：不会致使外资撤资

“统一各种企业的税收制度是十六届三中全会定好的调子，内外资企业所得税合并肯定要推行。”有关两税合并的迈向，国务院研究室宏观司副司长丛明清晰表示。

丛明表明，内外资企业所得税之间的差异，使外资在企业所得税方面享受着“超国民待遇”。这些差异严重影响了内资企业的运营发展。一部分国企为了解脱税负包袱，享受针对外资的税收优惠，常常不惜以重大的代价换取与外商的合资。结果往往被外商控股，致使多年奋斗出来的优质资产拱手相让，此外转制阶段也容易产生国有资产的流失。而作为国民经济的重要力量，亟待迈向壮大的私营经济，在两套税法的运行中劣势更为突出，他们只能背着包袱与实力强大的外资同行打拼。

在加入WTO已到后过渡期的情形下，内外资企业亟待取消这些差别对待，共享“国民待遇”，拥有公平的竞争环境。

据丛明分析，从时间上来说，两税合并方案不或许提交今年的人大会议讨论审议已成事实。以前有发文说，这代表着，两税合并方案最快也要到2007年1月1号才可推行。丛明表示，这一分析不精准。由于实际上，两税合并方案不一定非在人大会上讨论才可出台，只要条件成熟，任何税法都可以在人大闭会阶段由全国人大常委会讨论，一旦通过，就可以推行。所以，两税合并随时都或许起步。假使2005年两税合并的提案能通过审议，则依照一个财政年度的实施惯例，最快在2006年或许推行。

至于税负困难，丛明说不用担忧。由于依照方案的设想，两税合并后实施的统一税率在24%~27%之间，比国际平均水准还低；而且两税合并将主张与升值税转型的改革同期推出，这一增一减的合力效应，会让外资企业的总的税负基本不变。况且，对外资还会有一个过渡期措施。

值得外资关注的是，两税合一方案已定出“以产业优惠政策为主，区域优惠政策为辅”的改革方向。他分析说，这显示，中国已经在适应经济转型的要求，优化引资结构，利用外资要从数量转向质量了。由于从客观原因看，2004年中国事实利用外资已逾过600亿美元，总计利用外资已逾过5600亿美元，外汇大暴涨加，大批热钱进来，当下中国的资金比较充足。外资首要看好中国市场，两税合并没有会致使外资撤资。即便有一部分外资撤资，中国的经济也不会承受影响。

而从中国方面来说，两税合并后的产业税收优惠政策，必将于客观上引导引资结构的转变。在国家当前压抑投资上涨过快的环境下，两税合并还可以压抑地方官员的引资热情，校正地方政府的投资举动，有助于国家宏观调控政策的实行。此外，在当前人民币面对增值的阻力下，两税合并也有助于放出人民币增值的阻力。

最后丛明也强调，两税合并方案还要增长透明度，不要搞得很神秘，应多听企业的意见，多做解释性工作，把方案搞得更完善，以降低误解和负面影响，使外资的担忧降到最低位。

顾海兵：没有必要再患得患失

“看待两税合并，首先应正确理解WTO规则。”中国人民大学教授顾海兵表示，对WTO的公平原则，其实很多人都有误解，以为一谈WTO，就要绝对地内外平等。事实上，WTO导致个贸易规则，它实质上导致给予了一个各国谈判的平台和场所。任何WTO规则都要符合一国“发展的规则”，WTO就是为了促进世界发展的规则而成立的。一开始WTO只有20多个成员国，当下已发展到了140多个，大家是为了发展的目的走到一起来的。

“不是加入了WTO就要绝对遵守WTO规则，而是要利用WTO规则。千规则万规则，发展是第一规则，任何一条规则都要符合发展的规则。”顾海兵表明，只要有损一国发展，任何规则都要让路，当其胜过一国法律界限的时机，一个主权国家有权对其执行再策划。

从发达国家的情形来说，对外资一般没有超国民待遇的优惠政策，相反，外资假使胜过适当的范围反而会承受制约。国外企业能得到国民待遇就很不错了，美、日均为这样，对外资没有任何优惠。发达国家不是靠优惠政策来促进发展，而是靠供应更好的制度和环境。

顾海兵觉得，低收入国家在短时间内采取如此的优惠政策是值得的，但绝不能是长期的，由于如此会严重影响其经济的健康发展。顾海兵表示，在两税合并困难上，有关方面没必要再患得患失，机会早就成熟了，不会有任何影响，越晚成本越高，越早越有助于中国在世界上树立法治国家的形象。两税合并博弈历程

·2004年12月7号，财政部部长金人庆宣称，合并内外资企业所得税会是2005年的税制改革4大工作着重之一，一场环绕内外资企业所得税并轨的辩论立即展开。

·2005年1月6号，有媒体发文称，54家在华跨国公司联合向国务院法制办提交了一份数据，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期 ” 。

·2005年1月12号，金人庆在“2005 年全国财政学会年会”上表明，“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，当下机会已经成熟，不能再拖了。”

·2005年1月16号，在“中国经济事态数据会 ”上，中国财政部常务副部长楼继伟解释了两税合一草案的首要内容。

·2005年1月17号，在“中国经济事态数据会”上，商务部外资司司长胡景岩在演讲中，着力强调了外资企业对中国经济的重要拉动作用。

·2005年1月24号，两会仍未召开之际，来自商务部外资研究院的消息称，“内外资企业所得税合并方案将不会在今年审议，所以明年不或许实行。”

·2005年7月12号，在与日国务院新闻办的新闻公布会上，商务部部长助理陈健则提出，现阶段中国相对劳活力成本在上升，资源又匮乏，在没有相对平稳的、牢靠的替代政策的情形下，应当继续维持吸收外资政策的接连性和平稳性。

·2005年11月16号，财政部副部长楼继伟的最新态度是，“内外资企业所得税合并的草案仍未提交全国人大常委会。”有关概念

[企业所得税]

是指对中华人民共和国国内的一切企业（不包含外商投资企业和外国企业），就其来因为中国国内外的生产运营所得和其余所得而征收的一种税。现行的企业所得税法首要是 1993年12月23号国务院公布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和1994年2月4号财政部公布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实行细则》。

[企业所得税特点]

1.征税对象是所得额

2.应税所得额的计算比较复杂

3.征税以量能负担为原则

4.实施按年计征分期预缴的征税办法。

[企业所得税征税对象]

企业所得税以纳税人获得的生产、运营所得和其余所得为征税对象。

[现行征收公式]

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

公式中“应纳税所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。

“企业所得税税率”有法定税率和优惠税率两种。法定税率是33%；优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业予以低税率照顾，分为18%和27%两种。