涉外税务审计

什么是涉外税务审计

涉外税务审计是涉外税务机关根据国家税收法律、法规和规章的规定，对外商投资企业和外国企业及其员工，以及从事独立个人劳务的外籍人士依法履行纳税义务、扣缴义务情形执行的审计。

涉外税务审计的目的

涉外税务审计的根本目的是：根据国家税收法律、法规，监控纳税人依法履行纳税义务、扣缴义务情形，查处其税收违法举动，增强其税收管理和控制，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法实行，服务改革放开，保护国家权益。

涉外税务审计的对象

涉外税务审计是环绕纳税人生产运营及依法履行纳税义务、扣缴义务情形开展监管的，这些情形均为通过会计凭证、账簿、报表等财务核算资料和纳税申报表、申报附列资料等纳税申报资料表现出来的。所以，涉外税务审计对象可以概括为纳税人履行纳税义务和扣缴义务的举动及其可供查证的记录资料。

涉外税务审计的原则

涉外税务审计的工作原则分为对内和对外两个方面，即：对内严格依照工作程序做到分工负责，互相配合，互相制衡，保证精准有效地实施税收法律、法规；对外以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，做到执法规范、定性精准、处罚适度。

涉外税务审计的职能

涉外税务审计就其自身所具有的内在功能来讲，其职能首要有四项：

(一)监督。

监督是涉外税务审计最基本的职能，具体地说，就是税务机关的涉外管理部门在税收法律和法规的约束规模内，对纳税人生产运营和履行纳税义务、扣缴义务情形的真实性和公允性执行监督，并通过审查，揭示其错弊，督促纳税人遵守国家的税收法律、法规，履行纳税义务和扣缴义务，使其运营举动和纳税举动做到合法、有效。

(二)评价。

评价就是通过审查验证，根据凿实的报告及资料，对纳税人财务核算成果能否真实合法、纳税义务和扣缴义务能否依法履行执行评价。它是在监督的基础上，对纳税人获得的成就、存在的不足予以更深刻的揭示和表明，进而使纳税人能持续提升运营水平和纳税遵从度。

(三)鉴证。

鉴证是审计活动具有的一种共性职能，涉外税务审计也不例外。它是通过审核和查验，依审查的结果向纳税人出具查验证明。该种证明以书面形式公示出纳税人在财务核算和纳税举动上的真实结果，其内容和形式均为符合法律规范的，因此具有法律效力。

(四)服务。

涉外税务审计的服务职能首要体当下两个方面:其一，纳税人财务核算和纳税申报真实、正确、牢靠与否，将直接涉及国家、投资者甚至债权人的利益，通过涉外税务审计，揭示困难，规范举动，为纳税人在该做什么、如何做好上供应法律参照和规范。所以，从微观管理方面上讲，涉外税务审计自身就是一种服务。其二，通过涉外税务审计的介入，致使国家在国际税收管理的法律、法规、政策、制度和办法等方面存在的困难得以发现和归集，为更深一步完善税收管理制度，提升税收管理水平供应导向和思路，从而为国家宏观管理决策供应服务。

实行涉外税务审计的必要性

伴随我国经济体制改革的逐渐深入和对外放开的持续扩大，逐渐增多的外商投资企业和外国企业看好中国的投资环境和优惠的税收政策，纷纷到中国投资办厂，国际资本的导入和外资经济的成长促进了我国经济的上涨，也给税收工作，尤其是涉外税收工作导致了巨大机遇，更提出了艰巨的任务和严峻的考验。

据统计，当前世界500强企业已有300多家来华投资，在现有的15万户外商投资企业和外国企业中，约有60%的企业处在亏损状态，这些企业有的业务量大、跨国交易多，持续利用我国税收政策上的不完善和管理上的漏洞，逃避国家税收，同期这些企业中很多财务管理水平相对也较高，如我市2005年度实行涉外税务审计的企业中有5户企业采取了不同种类的ERP管理系统和财务管理软件，传统的税务检查已很难全面、有效地对其实行税务管理和供应服务。

所以，目前事态下既要保证优越的投资环境来吸引投资，又要保证国家的财政收入的平稳上涨，增强涉外税务的税务审计就显得非常的必要。

开展涉外税务审计的作用

通过近两年我市《涉外税务审计规程》的应用情形来说，实行涉外税务审计的作用是明显的。首要表当下：

(一)提高了涉外税收管理水平。

首先，实行涉外税务审计需要收集企业各种信息资料，包含企业基本情形、纳税情形、管理和内控制度等等，与日常税收管理中收集的企业信息互补，为精细化税收管理给予了翔实、完整的纳税人信息。

其次，伴随企业管理模式的成长，尤其是信息技术的迅猛发展，以往依靠税务人士个人经验，从帐本到凭证，运用“逆查法”或“顺查法”等传统方法的税务审计方式必将被淘汰，而将内部控制评价方法、分析性复核方法和审计抽样方法等现代审计方法引用到税务审计中，提升了税务人士的税务审计和税务管理水平，符合科学化税收管理的要求。

最后，通过涉外税务审计，发现税务管理上的漏洞和薄弱环节，有助于税务机关采取针对性的措施，提升税收征管水平。如，2004年我们通过对10 户企业实行涉外税务审计，发现很多企业财务人士对涉外税收知识了解不是很全面，未能做到应报税务机关备案的材料完全报送，在2005年外资企业所得税汇算清缴培训时，增强了对企业财务人士涉外税收业务知识的培训，完善了纳税人涉税材料备案制度。

(二)规范了涉外税收执法举动。

涉外税务审计既是一种税收管理的重要手段，同期也是一种税收执法举动，国家税务总局策划的《涉外税务审计规程》，从审计流程、审计方法、项目审计内容、首要税种审计程序、审计的基本要求等方面均做了具体规定，使涉外税务审计迈向规范化、制度化和程序化的道路，处理了以往税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力不强以及缺乏工作证据等缺陷，规范了税收执法举动。表当下：

1、程序规范。《涉外税务审计规程》对审计的执法程序和各审计项目的审计程序均有具体规定，避免了随意审计。如，实行现场审计务必提早三天下达《涉外税务审计通知书》；审计数据审理后应先下达《初审意见通知书》告知企业，听取企业意见以及对会计报表五大类29个项目的审计程序等等。

2、资料完整。《涉外税务审计规程》列示了各种工作底稿的基本格式，一面便于审计人士的运用，统一了资料的填写，保证了资料的完整；一面也利于通过对审计人士工作底稿的制作情形，追踪、监督审计人士的审计工作质量和执法情形。

3、证据充分。《涉外税务审计规程》税务审计证据做了具体的要求，包含证据的种类、证据的质量和取证的方法等，防止因执法取证上的缺陷而使工作被动。

通过近两年的涉外税务审计工作，审计人士的执法意识加强了，执法水平提升了。

(三)达到了深层次的纳税服务。

涉外税务审计的其他作用就是，通过分析企业业务流程，查找企业运营管理上的漏洞，提出合理化的建议；查找企业潜在的税务困难，提出税务预警，它是一种变被动的服务为主动的服务。如，2004年和2005年我局对20户企业实行涉外税务审计，共向被审计的企业提出了完善运营管理方面的合理化建议 40条，承受了企业的重视和好评，有的企业在审计人士依照审计程序对其内控制度试探时，感觉到试探的内容对其企业的运营管理帮助很大，进而对涉外税务审计有了一个从新的认识，觉得涉外税务审计是帮企业找困难，是一种主动的服务和深层次的服务。

(四)堵塞了涉外税收征管漏洞。

涉外税务审计不仅查找企业运营管理困难，而且也查找税务机关管理上的困难，它是一种管理型的审计，目的就是通过审计查寻到税务管理上的漏洞，进而改进和完善税务管理，堵塞漏洞，如我局在2005年对4户房地产开发企业的审计中发现，有的企业将销售不同类型的房屋均按低利润率预缴所得税，结果产生了少征预缴所得税，就此，采取措施增强了对房地产开发企业预售房的税务管理。

同期，通过涉外税务审计，对企业的涉税违章举动执行处理，有效地堵塞了税收征管漏洞。2004年和2005年我局共对20户企业实行了审计，调整应纳税所得额(或调减亏损)1350万元，补缴升值税27万元，补缴所得税145万元。

">编辑]我国涉外税务审计实施中存在的困难

1.对中国的税收制度了解不够深入。涉外企业的高级管理层往往是有纳税意识，而无中国税制的背景知识，财务人士由于倾向年轻化，在经验不足，特别是对在中国该种信息途径尚不健全的情形下，获取信息的能力不足，致使极易显现漏税的现象。

2.涉外企业，因为本身相对中国本土企业在各方自的优越感，致使它们固步自封，不愿“低就”，使自己的财务程序，制度及财务软件不适应税务部门的要求，受于内部控制制度产生其结果与中国税法相悖的案例屡见不鲜。

3.少数涉外企业，以投机为目的，妄图利用中国吸引外资的优惠政策，高达损国家之大公，肥一己之小私的目的，它们谙熟中国的税法，借堂皇的先进制度作外衣，以无知无畏的立场，以偷税为目的执行周密的税收策划。外资企业往往是以内部控制这一环节上，就已显现了与税法相悖离的困难，其后续的结果，反而在账面上不易反应出来，更容易为税务管理人士所忽略。

">编辑]我国涉外税务审计实行中存在的困难

1.税收体制不健全，纳税主体依法纳税观念不强

国家审计署公布的2004年第四号审计结果公报，在被调查的788家企业中，部分地方政府出资兴办的企业，不报、迟缴和少纳税情形严重。被调查的35个市(地)中，19个存在地方政府干预税收政策实施、越权减免税困难，46家(占5.83%)企业享受着地方政府越权准许的各种减免税政策。有专家觉得，偷税逃税说见底是体制困难。依照当前税收征管惯例，每年的征税指标分别由国家税务总局和地方税务局策划，根据首要是当地前一年的征税基数及地区经济发展情形。但从税务管理角度来看上年报告应当只能作为统计用，而不能作为计划用征税指标的设置自身就是不合理的。正是受于税收征管体制改革不足位，利益机制当中计划与考核联系过于紧密，致使了当前的征税现况依然处在计划纳税，而非“依法纳税”。

2.涉外税务审计实行主体不统一

我国当下实施的是“征、管、查”三名一体的税收管理模式，其中“查”，即税务检查。我国税务机关设立了专门的稽查局，负责税务检查工作。在涉外税务审计过程中，受于《税收征管法》及其实行细则和《税务稽查工作规程》中都没有对涉外税务审计的规模作出清晰的规定，多地在实行过程中，有的由税务管理部门负责，有的由稽查局负责，产生多地实行主体不统一，全国也没有形成规范统一的管理体系，进而致使税务管理体制显现漏洞，在涉外税务审计的广度和深度上也严重不足。

3.涉外税务信息分散。分析问题

我国从1994年至今，实施的是国税、地税信息分别报送、系统分开管理的模式，这就产生企业税务信息分散，搜集、分析税务信息的成本相当高。受于税务信息不完备，致使审计人士在案头准备阶段需要花费大批的精力搜集整理纳税人信息，特别是涉外企业，其运营范围一般很大，牵涉到的关联方关系较为复杂，信息的搜集更为繁杂，进而大大减弱了审计效率。

4.涉外税务审计人士业务技术欠缺，审计技术单一

在涉外税务审计实行过程中，除了传统的查账手段以外，审计人士仍需要运用分析性复核、内部控制试探、抽样审计等技术，这些审计技术都需要审计人士掌握适当的专业知识和分析能力。而我国的税务人士受于知识局限及受传统税务稽查的束缚，对这些审计技术的理解和运用或者不懂，或者仅仅浮于表面，很难依据相关资料对被审计单位在税务方面存在的困难作出全面的深层次分析，直接影响了审计的质量。

">编辑]增强涉外税务审计的对策

1.完善我国税收征收管理体制，增强法制建设

税务管理部门应该更改每年税收指标策划的标准和考核办法，不应将上年的税收情形作为下年税收的重要考核指标。应该在增强税务审计的基础上，将审计结果作为重要考核指标。对查出的困难，除了追究纳税人的责任以外，还应该追究政府相关管理部门的责任。同期，要对纳税人及地方政府相关部门执行经常性的宣传教育，促使其严格遵守税收法律，如此既提升了税法的权威性，又为涉外税务审计创造了不错的外部环境。

2.从新清晰涉外税务审计的地位和职能作用

我们现行的涉外税务审计工作，审计人士理解的目的依然是以防止与查找弊端和错误为主。审计最首要的目的是发现企业存在的困难，堵塞涉外税收征管的漏洞，也就显现了以稽查的结束程序代替审计结束程序的情况。但我们觉得，涉外税务审计同样应体现现代审计的三大职能，即经济监督、评价与鉴证。经济监督职能是指通过审计，监察和督促被审单位遵循相关法律、法规开展经济活动，履行法律义务。经济评价职能是指通过审核检查，对被审单位的经济活动及现况作出恰如其分的评价，提出审计建议。经济鉴证职能是指审计单位通过审核检查确定其事实情形后，对被审单位以审计情形做出鉴定，并通过出具审计数据的形式，向数据的运用者证明，被查单位以审计项目信息的真实性与公允性。

3. 充分运用有效的审计技术

社会指标体系是一种科学的设计，它以数据统计为主，用以衡测社会体系某方面全部或部分事项，与以往改变及将来的趋势。我们在税务审计中所需要的税收指标，是社会指标体系的一个构成部分，它是以集合性的统计资料来反应某一类企业的涉税事项的总的情况。税收指标体系的建立，对于涉外税务审计的有效实行有着巨大的意义。

4.推广涉外税务审计的经验，注重涉外税务审计的信息化平台建设

涉外企业具有较为先进的战略管理理念、复杂的跨国交易事项、较为健全的财务核算体系和较为完备的信息管理系统，涉外企业的这些特点，要求我们在税务审计中充分运用信息化技术，提升涉外税务审计的效率和质量。而传统的涉外税务审计均为运用手工翻阅凭证、账簿等，与涉外企业高度的会计信息化极不相称。所以，各级税务局应在理论和实践上探索涉外税务审计的信息化建设，以提升涉外税务审计的工作效率和质量。

5.改进税务审计模式

我国税务审计应当注重现代先进审计技术的运用。审计技术的成长历经了账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计三个阶段，而现代风险导向审计模式是一种先进的审计技术它首要从企业的战略分析着手，通过“运营风险透视——业绩评价——会计报表余下风险分析——本质性试探的时间、规模和性质的确定”的思路，将被审计客户会计报表巨大错报风险与企业运营风险分析紧密结合起来。该种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现被审计客户会计报表中的巨大错报举动，其最大的功效在于可以大大提升独立审计师发现困难的能力。

参考文献↑ 1.0 1.1 1.2 张莉.涉外税务审计中存在的困难及对策探讨.时代经贸：中下旬.2008年13期