合并缴纳

什么是合并纳税

合并纳税是指大型企业集团的母子公司实行盈亏相抵之后的收益缴纳所得税，实行两税合并新企业所得税法确立了法人税制的原则，具有法人资格的企业都务必单独纳税，财税〔2008〕119号通知要求，为保证新税法的稳定实行，依据新税法第五十二条规定，以前实施合并缴纳企业所得税的企业集团，在2008年度继续按原规定实施，从2009年1月1号起，上述企业集团一律停止实施合并缴纳企业所得税政策。

合并缴纳和总览缴纳

1.合并缴纳

《国家税务总局所得税管理司有关合并缴纳企业所得税政策实施困难的函》(所便函〔2008〕27号)清晰表明，《企业所得税法》第52条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税”。在国务院对企业合并缴纳企业所得税政策仍未作出规定前，原经国家税务局准许实施合并缴纳企业所得税的企业，暂按原规定继续实施。

《财政部、国家税务总局有关试点企业集团缴纳企业所得税相关困难的通知》(财税〔2008〕 119号)规定，为保证《企业所得税法》的稳定实行，依据新税法第五十二条规定，经国务院准许，对2007年12月31号前经国务院准许或按国务院规定条件准许实施合并缴纳企业所得税的企业集团(具体名单见附件)，在2008年度继续按原规定实施。从2009年1月1号起，上述企业集团一律停止实施合并缴纳企业所得税政策。

依据上述规定，当前，可以实施集团内合并缴纳企业所得税的企业仅限于上述名单规模内的企业，其余企业一律不得自行合并缴纳企业所得税。在该名单上有包含中国五矿集团、中粮集团、中化集团等106家集团企业。

2.总览缴纳

《国家税务总局有关印发〈跨地区运营总览纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)第二条规定，居民企业在中国国内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格的运营机构、场所(下方称分支机构)的，该居民企业为总览纳税企业(下方称企业)，除另有规定外，适用本办法。

因此，对于实施总览缴纳方式的企业是指在与一法人主体下，在国内跨地区设立了不具有法人资格的机构或者场所的情形下，需要依照国税发〔2008〕28号文件有关规定执行总览缴纳。

第三条规定，企业实施“统一计算、分级管理、就地预缴、总览清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

第四条规定，统一计算，是指企业总机构统一计算包含企业所属各个不具有法人资格的运营机构、场所以内的全部应纳税所得额、应纳税额。

第六条规定，就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

第七条规定，总览清算，是指在年度终了后，总机构负责执行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

因此，对于总分机构的总览缴纳是按同一法人主体执行统一计算企业所得税，导致在季度时分支机构需要依照国税发〔2008〕28号文件中有关规定在所在地执行预缴企业所得税，但这部分预缴的企业所得税可以在年终与总机构统一汇算时抵减总机构应缴企业所得税。

依据以上规定，简单理解就是总览缴纳适用于总、分企业之间纳税；合并缴纳适用于母子公司之间纳税。只若是总、分支企业关系，可直接按《跨地区运营总览纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定，实施"统一计算、分级管理、就地预缴、总览清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法计算缴纳税款。而母子公司之间达到合并纳税，务必经国务院准许，实施“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的总览纳税办法计算缴纳税款。

当前总机构在年终汇算清缴企业所得税时，其利润总额并没有是单个分支机构利润总额简单相加，而是总、分企业会计数据的并表。也可以理解扣减掉内部抵消利润后确定。就是将整个企业看为一个企业核算。

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