税制设计

什么是税制设计

税制设计是指政府制定人依据本国经济发展水平、税源分布情况、财政收入需要，以及征收管理的机会性，对税种、征税规模、计税方式、课税环节、税率等做出的选择。

税制设计的原则

1.获得平稳的财政收入，保证政府正常履行其职能是税制设计的首要目标。

2.公平税负以促进经济发展是税制设计的重要原则。

3.简化税制以提升效率是达到税制设计各类原则的保证。

">编辑]税制设计在价格调控中的作用^{在自然经济下,税收首要以劳役、实物等形式征收，同价格联系甚少：在商品经济下，税收首要以货币的形式征收，价格有着不可分割的联系。课税会让商品相对价格发生改变，从而影响生产者和消费者的决策。在市场有效领域，课税很或许会造成对资源配置的扭曲作用，导致效率损失，所以税制设计应维持“中性”.尽鼍不下扰生产者和消费者的举动。存市场失灵领域.价格对资源配置自身不再是最有效率的，此时税收调节就是必要和町行的。
一、税制设计在价格调控供求关系中的作用
价格是市场经济向下调整控供求关系的首要手段.但它对供给和需求的调节往往是逆向的。价格高可以刺激供给却压抑了需求；价格低可以刺激需求却压抑丁供给。现实经济情况是复杂多样的，国家对社会供求关系的调摔目标有多种组合.需要同期运用价格、税收、利率等多种杠杆执行调控。上面几种典型的供求关系调节，町以看出价格杠杆离不开税收，有时利用税收杠杆调节好于利用价格杠杆。
1.对于某些制约消费的商品，依据需求法则应当提价，但高价会导致高利刺激供给。在欲同期压抑供求或供给适当的情形下，可以考虑征税的方式来提价，利用高税的方式来调控供给。(1)国家制约生产和消费的商品.高税高价可以同期压抑供求。比如，为了节约木材资源、适度消费和保护环境，从2006年4月1号起征收实木地板和木制一次性筷子消费税。几个月以往了，从市场反映来说，实木地板涨价显著，政策效果已经显现。木制一次性筷子则因税率低、税额少.不足够对其供求造成本质性影响。只有更深一步提升一次性筷子的消费税税率，才可达到适度生产和消费。
(2)供不应求的商品，提价一般是无可厚非的。但有的公共资源，自身价格已经很高.需求任然过量。想压抑对这类商品的消费.提价不如征税。如一部分知名旅行景点受于不堪长期超负荷接待旅客而纷纷宦布提升门票价格，但其做法引起一片反对之声。究其原因.在于国内旅行景点的门票价格与世界上很多国家对比已不菲。如此.一面要制约对旅行景点的过分消费，另一面又不能靠纯粹的单价上涨。如何处理这一冲突?从税制设计的角度可以得到一个双赢的结果。比如开征旅行资源消费税，国家可以将这部分税款用于提升公共福利，让那些没有亭承受旅行资源的人也通过公共福利的提升而间接受益。
2.对于国家激励生产的商品，依据供给法则应当提价.但为了达到在制约或减弱价格的前提下扩大供给的调控目标.则需要考虑利用税收杠杆。
(1)在自然垄断行业，厂商会降低产能以抬高价格，使价格上升到边际成本之上，消费者的买入量降低到有效率的水准之下，致使资源配置的低效率.产生社会福利损失。对自然垄断的矫正.我国一直采取限价和补助的方式。我国现行的税制设计差不多未考虑对自然垄断实施矫正税的调节，导致在运营税中对邮政通信业采取较低的税率(3%)，对煤气、自来水采取低升值税率(13%)，对这几个自然垄断行业产品的单价有一定控制作用。我国电讯、航卒业的单价之所以很高，就是由于对这些行业的管制缺少使其降价的税收利益。所以存将来的税制设计时，可考虑设置“垄断管制补助税”加以矫正。
(2)我国当前房地产市场需求的主体是广大工薪阶层.他们期望普通住宅的单价能有所减弱。怎样满足他们需求的同期又能扩大房地产商供应普通商品住宅的积极性? 可以通过减税或税收优惠的方式来达到。现行《土地升值税暂行条例》规定纳税人建造普通标准住宅卖出，升值额未胜过扣除项日金额20%的.可以免征土地升值税。该规定致使房地产丌发商愿意以低价供应普通标准住宅，应当说政策效果是不错的将来的税制设计中可以以许多的优惠政策促进低价位、中小套型、普通商品住宅、经济适用房和廉租住房的供给。
3.在特定的市场中，假使只采取价格机制会给社会导致较大的效率损失。对于有些商品如房地产，受于市场投机等不正常原因而使需求过旺、价格过高，很多人的合理需求受于价格畸形而得小到有效的满足。世界各国的经验显示，纯粹的市场机制往往致使高房价，而高房价会障碍城市化进度，产生两极分化.给整个社会导致极大的福利损失，因此房地产行业形成国家执行宏观调控的着重对象。从我国当前房地产市场情形来说，税收调控可以发挥较大的作用。现行税制在房地产开发、获得、持有及转让各环节不够完善，特别是持有环节税负过轻，致使囤积土地、住房空置等投机举动的大批存在。假使提升房地产持有环节的税负，将有助于压抑房地产过分投资需求和房价上涨。
二、税制设计在价格调控收入分配中的作用
价格机制可以对国民收入在不同经济主体之间执行分配。通过价格机制.获利的经济主体可以在提升经济效益的同期得到较多的收入分配额，而受损的经济主体在丧失经济效益的同期失去了一部分收入分配额可以说，价格的每一变动全将影响国民收入分配的结果。
假使国家不采取其余杠杆执行配合.价格调节收入分配的结果往往是致使收入分配的不公和两级分化的持续扩大。
税收是调节收入分配的有力手段。为了减轻农民税负、提升农民收入，我国于2006年1月1号起废除了存在两干多年的农业税。当下农民负担是减轻了，但与世界其余国家对比.仍有可以完善之处。在市场经济比较发达的国家，如英国.农民购进生产资料时所承受的升值税税款，国家是退还的。英国农民每年向税务局不是申报多少税而是申报退多少税。我国当下农民尽管不交农业税，但农民并不是不承受任何税负。其在执行农业生产时就还承受着购进生产资料里含的升值税负。要彻底减轻这一部分税负，可以考虑减免农业生产资料企业的税负，使其成本减弱从而减弱农民买入时的单价，间接地增长农民的收入。
总之，设计合理的税制可以更有效地达到价格调控的目标。诚然，千万不能落人税收万能论的错误当中。正确的指导思想应当是具体困难具体分析.综合利用税收和价格等经济杠杆，认真权衡才行。
">编辑]现行税制设计的首要不足^{1.税种设计不够完善
税制的设计不科学，税收职能的发挥与社会管理的需要不尽和谐。一是征税根据没有体现市场价值。比如，不动产计税没有考虑市场价值实施动态征收，现行不动产税制依然是根据历史成本为征税对象。二是征收规模依然偏窄。我国现行的资源税并没有是专门的环境保护税种，导致针对运用煤、石油、天然气、矿产品和盐等自然资源所得到的收益征收。对一部分重要的非矿产资源，如淡水资源、森林资源等没有纳入征税规模，致使这些资源的运用成本偏低，变相刺激了这些非矿产资源的掠夺性开采和运用，加重了生态环境的恶化。
此外，生态税收基本处在缺位状态，制衡了循环经济的成长和生态环境的保护。三是主体税种功能弱化。1994年分税制改革，名义上形成了流转税和所得税双主体的框架，但实际上，受于我国经济水平较低，所得税没有形成主体税种，而仅发挥辅助税种的作用，进而使我国税制体系从中央到地方均为以流转税即间接税为主体的单一主体税制结构。个人所得税采取分项计征模式，税率和费用扣除方法不尽合理，加上征收管理薄弱，很难充分发挥对个人收入的调节作用，远未形成我国主体税种，因此在调节城乡居民收入差距方面的作用有限。四是企业所得税按隶属关系划分中央与地方的收入制度，严重制衡了企业跨地区的重组、联营、兼并，不利于企业之间打破地域竞争。五是升值税与运营税并存，影响了升值税抵扣链条的完整性，也加大了这两个税种的征管难度；生产型升值税不仅无法彻底清除重复征税的弊端，而且压抑科技进步；消费税的征收规模偏小，调节强度不足。
2.间接税与直接税的比例不合理
“十五”以来，伴随经济的成长和经济结构的改变，直接税的比重有所上升，间接税的比重有所下滑。比如，内外资企业所得税和个人所得税占税收收入的比重，从2001年的19.2%提升到2005年的24.6%，国内升值税、消费税和运营税等流转税占税收收人的比重，从2001年的58.6%下滑到2005年的53.7%，但间接税比例高、直接税比重低的格局仍未发生本质改变。受于现行税制中流转税占税收收入比重过大，产生原本确定的流转税与所得税“双主体”的税制模式名不符实，不利于充分发挥直接税的宏观调控作用。同期，在具体税种的设置方面也有不少困难：有些税种重复设置，有些税种性质相近、征收有交叉；有些税种已经或者将要逐渐失去存在的意义，该废止的没有废止，该合并的没有合并；有些国际上通行、中国也应该开征的税种没有开征。
3.税收负担的公平性亟待增强
从税收负担的公平性看，受于我国长期对内、外资企业分别实施两套不同的所得税、财产税和举动税制度，区域性税收优惠政策过多过滥，对不同地区的企业实施不同的税收优惠；对城乡实施两套税制，个别税种存在着对外国产品的非国民待遇，税率、税收优惠和费用扣除标准不同，结果使不同地区不同所有制企业的税收负担存在较大差异，不利于企业之间开展公平竞争。现行税制未能充分体现公平竞争和国民待遇原则，即一面存在着严重的税收歧视，另一面存在着“超国民待遇”，首要表当下：一是税收负担不平等。我国现行的升值税分为一般纳税人和小范围纳税人，事实税收水平不同，小范围纳税人往往要负担许多的税收；二是不同经济成分税负差异过大。国有经济、集体经济、股份制经济及其余经济成分分别实施不同的税收政策；三是不同区域的企业税负水平不一。我国是将优惠政策置于沿海发达地区，而中西部地区税收好于东部经济特区；四是内外资企业税负不一。外资企业所得税负担税率差不多8%，而内资企业的综合负担税率在33%以上。此外，受于直接税尤其是累进的个人所得税、社会保障税以及遗产税和赠与税具有较强的收入再分配功能，直接税收入比重过低，特别是来自所得税类的比重过低，必然会影响税制公平收入分配功能的正常发挥，影响我国社会经济全面、协调、可连续发展的进度。
4.税收调控强度欠缺
税收调节收入分配的强度不够，税收职能的发挥与社会公平正义的诉求不尽和谐。现行税收体制在公平税负，引导投资向落后地区转移，刺激贫困落后地区的消费和出口，将资源优势转化为经济优势和财力优势等方面还显得比较乏力。中国现行税制是以间接税为主体，间接税最大的缺点是逆向调节作用，收入越低，承受的税收负担相对越重。伴随经济的成长，市场竞争的加重，城乡居民收入持续上涨，差距持续扩大，就更需要发挥税收的宏观调控职能，我国当前调节个人收入的税种只有个人所得税，而个人所得税收收入范围小，征管水平低，其占国家税收收人的比重很低，还没有形成我国地方税的主体税种，因此在调节居民收入差距方面作用有限。
5.地方税收体系不完善
受于地方税体系不完善，地方税收的聚财增收功能未能充分发挥，分税制将75%的升值税和全部的消费税划归中央，把以第三产业为首要税源的运营税划归地方，而经济落后地区往往第三产业不发达，运营税税源极为有限，这就产生了地方税收收人不足，财政问题。而且我国现行税收政策存在城乡分割困难，如在城市征收个人所得税、企业所得税，房产税只在市、县、镇、工矿区征收，该种税收政策格局对调节城乡区域经济发展不利。加上我国财政管理体制不健全，没有一个清晰、合理的税权划分与税权分配模式，进而产生了中央与地方事权与财权、财权与税权不相匹配的混乱局势。
">编辑]税制设计的渠道^{(一)优化税制，强调公平与效率的兼顾
建立和谐社会务必达到税收可连续发展，既能尽或许地满足够国家为主体的财力分配需要，又不至于损害将来需要，进而使整个税收运行有助于经济、政治、社会的可连续和谐发展。从目前情形来说，强调税制公平与效率的兼顾比任什么时候候都更具现实意义。一般来说，直接税一般用以调节和处理公平收入分配困难；而间接税更能体现政府的效率目标；双主体的税制结构则努力于达到经济效率与社会公平之间的平衡。公平与效率是构建新的税收制度的指导思想，是分析既定税收制度能否合理的标准，也是执行税制改革的基本纲领。兼顾效率与公平制度体系包含：第一，通过策划相关的法律、法规，保障劳动者的最低薪资收入；第二，运用累进税率的个人所得税调节高收人，运用遗产税、赠与税等适度制约非劳动收入，调节社会成员的个人收入分配关系；第三，建立强制性的社会保障制度，通过社会保险互助互济功能，对完全丧失或部分丧失劳动能力及失去就业岗位等在市场经济中处在弱势地位、收入水平大程度下滑的劳动者给予支持帮助，保证这些低收入者的基本生活等。
(二)完善税制，营造和谐的税收环境
所谓税收的和谐首要包含两个方面的内容，一是税收征收与纳税人之间的和谐；二是税收要为和谐社会的构建创造条件。为此，要把建立以纳税人为主导的税制作为中国税制改革的长远的理想目标。由于以纳税人为主导的税制是最符合征纳税人举动规律的税制，也是活力机制和信息机制最健全的税制，运转成本最低的税制。同期，摆正征纳税人的关系，在征纳税人关系之间的权利与义务分配上体现公正的总原则。所有的纳税人服从税收权力的强制，在税法面前做到所有的征纳税人均为平等的。
(三)更新理念，稳固树立和谐意识
税务部门在构建和谐社会、设计税制的进度中，要着重树立下方五个税收理念：一是树立税收经济观。经济决定税收，税收来因为经济。税收工作要始终环绕和服务经济建设大局，通过发挥税收职能促进经济社会全面发展。二是树立税收法治观。要持续增强税收法治建设，依靠税收法律制度规范征纳双方的举动，坚持依法征税，倡导诚信纳税，提升公民的税法遵从度，营造和谐的税收法治氛围。三是树立税收诚信观。要在全社会打造诚信税收，税务机关及其工作人士应该忠于职守、依法征税、文明执法，纳税人应该诚实守信、依法纳税、履行义务，社会各界应该关心税收、理解税收、支持税收，使税收更好地为构建和谐社会供应财力支撑。四是树立税收效率观。要通过追求效率的税制设计，使社会生产力更深一步得到解放，使有助于社会进步的创造和劳动得到尊重与发挥。同期，要讲求征税效率、纳税效率和用税效率，减弱征收成本，优化办税效率，提升投资效益。五是树立税收生态观。在税制设计和税收政策的策划上，要特别注重人均资源占有量较少和生态环境比较脆弱的国情，发展循环经济，建设节约型社会。
(四)公开透明，加强税制设计效果
税制能否完善合理以及完善的程度，最终的评价者是群众。无论是税制设计阶段，依旧税制立法过程，都离不开群众的参与。只有群众真正的参与，发表意见，税制才有机会真正反应民意。在税收立法过程中，政府应当加大宣传强度，让群众了解税收的立法过程，了解税制的完善过程，进而更有针对性地参与普遍有效的讨论。如此做，起码有两大收获：一是值得听取许多人的意见，进而有利于税收立法和税制的完善；二是在讨论过程中，可以让许多的人了解税制。2005年，个人所得税薪资薪金所得的扣除标准从800元提升到1600元的调整，就是一个很好的事例，各界差不多都参与讨论，税制改革得到从来没有过的重视。税收征管过程，既是群众依法纳税的过程，也是税务部门依法征税的过程。在税收征管过程中，税务部门是在供应公共服务，应当尽或许节约税收征管成本。目前，与其余国家对比，中国税收征管成本居高不下，从某种意义上表达，税收征管效率仍有改观的空间。就在此时，税务部门应当尽或许让纳税人遵从成本的下滑。税务部门负有解释税法的职责，应当通过各种途径，尽或许普及税法知识，让纳税人明明白白纳税，节约了解税制的成本；税务部门还应当通过内部机构的整合，比如在国地税合并尚不现实的情形下，通过合署办公，给纳税人以最大的方便。参考文献
↑ 吕绍昱.试论税制设计在价格调控中的作用.中南财经政法大学财政税务学院.价格月刊2006年9期
↑ 2.0 2.1 敖汀，谭秉建.浅谈目前税制设计中不和谐原因分析.吉林工商学院学录得2009年3期}}}

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