简介
赠与税，是世界很多国家广泛开征的税种，也是一个历史悠久的税种。和赠与税作为财产课税体系中的重要分支，在现实生活中对平均社会财富、调节收入分配、压抑社会浪费、促进生产投资等方面，起着积极的作用。当前，世界上有100多个国家和地区征收赠与税，但是中国却一直未立法开征，由于在公有制的大环境下，民众没有多少收入，更没有多少遗产。改革放开以来，伴随国民经济的连续、迅速、健康发展，党的富民政策的深入人心，一部分地区和一部分人率先富了起来，在先富起来的群体中，财产拥有量达亿元以上者已不是个别人，已经显现了一部分居民与另一部分居民收入和财富差距过于悬殊的困难，这表明当前在中国开征不仅具备了条件更有其必要性。党的十五大也已经把开征作为调节分配的一项战略性措施规定下来。
赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税收。为了防止被继承人生前通过大批赠与而逃避，大部分征收的国家都同期征收赠与税（但加纳算是个特殊情况，不征收，却征收赠与税）是首要税种，赠与税是作为的补充税种征收的。赠与税开征的效应首要包含它的经济效应、财政效应和社会效应。
征收原因
各国征收赠与税，在一部分方面起着适当的积极作用，这也是两税能够长期存在的原因之一，具体可概括为：
（一）调节社会分配。国家通过遗产和赠与税，实施区别税负，将拥有高额遗产者一部分财产归为社会所有，用以扶持低收入者的生活及社会福利事业，形成社会一种分配的良性循环。
（二）增长财政收入。
（三）制约私人资本。在贫富悬殊、社会冲突激化的现代社会里，适当制约私人资本，缓和社会冲突。
（四）压抑社会浪费。遗产继承所得和受赠财产，对接受者来说是不劳而获，容易使继承人和受赠人奢侈浪费。课征遗产税和赠与税，将一部分财产转为社会拥有，对压抑浪费，形成不错社会风气有一定作用。而且允许对公益事业的捐赠从财产额外负担中扣除，激励大大量向社会捐赠，有助于社会公益事业发展。
（五）平衡纳税人的心理。受于重课由继承遗产或接受赠与而得到的非劳动所获的财产，降低因血统、家庭等非主观原因导致的财富占有，运用权民众在心理上感觉较为公平。
征税根据
市场经济条件下，政府开征任何税种，都应该有其科学合理的根据。中国要顺遂开征赠与税，首先应该处理开征的根据困难，这是保证赠与税制度设计合理、充分发挥作用的前提条件。从已经开征赠与税国家的情形看，开征赠与税的理论根据首要有两个：(1)赠与税是对政府供应保护个人财产该种服务的付费；(2)赠与税是达到个人财产最终归还社会的手段。律师觉得，这两个根据尽管有一定道理，却不符合中国的具体国情，而且这两个根据自身也存在很多争议。下面会对这两种论点执行具体分析，并在此基础上提出中国开征赠与税的根据。
(一)赠与税是对政府保护和监督个人财产该种服务的付费
该种看法觉得，个人的财产所有权，包含财产的转移权，受政府的保护，正是受于政府的存在，才致使财产转移和继承能够顺遂执行。作为对政府供应的该种服务的报偿，遗产或赠与的受益人应该向政府支付一部分费用，即缴纳赠与税。律师觉得，该种尝试从政府职能与税收关系—的角度研究赠与税征税根据的论点，是正确的，但自此推论出政府保护个人财产同征收赠与税具有内在关系，却有失偏颇。
1．政府的基本职能，是通过供应司法、外交、警察、军队、基础设施等公共产品，弥补市场机制的缺陷，促进社会经济的健康发展。为了达到这些职能，政府需要通过税收、收费等方式聚集财政收入，但绝不能将政府的某项职能同某个税种简单机械地一一对应，否则将致使严重后果。假使政府保护个人的财产继承和转移要征收赠与税，那么保护居民个人的人身安全则应征收保护税，维护公共秩序应征收秩序税等，依此类推，将或许致使乱征税和滥收费，甚至会让整个社会深陷混乱状态。
2．假使说赠与税是对政府保护财产的付费，那么所有人的财产都受政府保护，财产多的人与财产少的人享受政府保护该种公共产品是等量的，政府仍未向富人供应特殊的保护和服务，为何只有财产多的人才纳税，而且财产越多纳税越多呢?
3．同样受政府保护的一笔财产，用于子女教育等方面可以不缴税，留给子女支配却要缴税，其理由何在?
受于“对政府供应服务的付费”的论点存在上述困难，律师觉得将其作为开征赠与税的根据，理由不充分。
(二)赠与税是达到个人财产最终归还社会的手段
该种论点是建立在如此一种价值分析之上的：所有财产最终均为归属于整个社会的，所以在一个人死亡时，应该将他(她)所拥有的财产归还给社会，赠与税就是达到个人财产最终归还社会的有效手段。该种论点所根据的前提自身就是有争议的，对于个人财产能否归属于整个社会，存在截然不同的看法。持相反看法的人觉得，天赋人权，私有财产神圣不可侵犯，每个人生前身后，都有权处置自己的财产，其余任何个人和政府都无权干涉。上述两种截然相反的看法并没有存在是非困难，而首要是一种价值分析和取向困难。显然，为了顺遂开征赠与税，我们不能将一个自身就有争议的论点作为征税根据。
(三)中国开征赠与税的根据
受于上述两种理论看法存在很多值得更深一步研究和讨论的困难，所以不能机械地照搬过来作为中国开征赠与税的根据。律师觉得，中国开征赠与税的根据，在于市场经济体制下政府达到宏观调控职能的客观需要。在社会主义市场经济条件下，政府宏观调控的目标首要有两个，一是效率，二是公平。为了达到公平目标，政府要对居民的收入和财产执行适当调节，防止贫富差距过大。赠与税就是政府有效调节居民收入和财产的税收手段。
中国社会主义市场经济体制建立以来，为了促进经济发展，采取效率优先、兼顾公平的原则，激励一部分人依靠诚实劳动先富起来，这是完全正确的，也的确获得了重大成功。但在经济快速发展的同期，也显现了居民贫富差距过大的困难。贫富差距过大，会产生社会不平稳，也会影响经济发展的效率，所以需要政府给予适当调节。从中国政府的政策取向看，伴随贫富差距的扩大，政府开始许多地将注意力放在社会公平困难上，并着手执行调节和引导。研究开征赠与税便是拟采取的措施之一。
经济效应
赠与税开征的经济效应，首要显现为对社会资源配置的影响。任何税种的征收，全将对社会资源配置造成影响，赠与税也不例外，首要表当下下方几方面：
1.对资产组成的影响
赠与税的课税对象分别是被继承人生前赠与他人的财产，这些财产既包含有形资产也包含一部分无形资产；既包含动产，也包含不动产及其余具有财产价值的权利。也就是说，这些财产可以以不同的资产形态显现，包含房屋、建筑物、机器设备、现金、银行存款、股票、金银珠宝等。政府课征赠与税，必对资产组成造成影响。
（1）从资产的流动性来看，为了便于纳税人缴纳和赠与税，被继承人生前积攒财产和赠与财产时，必然要考虑资产的流动性。显然以持有流动性较高的资产为好，由于假使遗产的多部分是以股票证券等流动性稍差的资产和以房地产等流动性较差的方式持有，为纳又务必在被继承人死亡时即卖出，因资产流动性较差，变现时成本较高，常会致使巨大的损失，这就促使民众考虑其或许遗留的财产结构，持有充足的流动性资产，可支付税款。所以，赠与税的征收，就或许影响流动性资产和非流动性资产的相对价格，进而对经济社会的资源配置有较大的影响，使拥有流动性资产较多的产业发展较快，另一面，受于对资产流动性的需要，还会显现企业之间的兼并，进而又影响社会资源配置。假如遗留的财产是家族公司股票，被继承人死亡后持有人急于变现，常会将其售卖给实力雄厚的大公司，如此致使公司的股东结构发生改变，大公司通过收购股票兼并了小公司，如此也将对社会资源的从新配置造成影响。
（2）从资产的形态来说，资产包含有形资产和无形资产，也包含动产和不动产。受于动产特别是无形动产转移方便，最难查实，容易隐匿不报，税务机关在征管技术和手段落后的情形下，很难就其真实情形课税，这一部分资产往往形成税额与财产的数额不相匹配。对于不诚实和纳税意识淡薄的被继承人来看，为了便于子孙后代的逃避税收，被继承人生前就会考虑其资产的持有形态，进而对社会资源的配置造成影响。
2.对工作和闲暇选择的影响
工作与闲暇的选择是社会的基本选择。赠与税的开征，与个人所得税一样，也会由于税收的收入效应和替代效应而对工作和闲暇的选择造成影响，但该种影响要差于所得税。税收的收入效应是指受于对纳税人征税，降低纳税人可支配收入而造成的效应，该种效应被觉得具有激励的效果。税收的替代效应是指受于征税，更改了一种经济活动对其他经济活动的可能成本而造成的效应，该种效应被觉得具有反激励效果。对遗产与赠与所得征税，造成的收入效应是指受于征税致使遗产净额降低，为了留给子孙后代同样数额的财富，民众务必降低闲暇，愈加付出工作以挣取许多财产来弥补征税失去的收入。赠与税的替代效应是指征税后的遗产净额将令降低，即闲暇的可能成本减弱，闲暇相对便宜了。民众必然趋向于降低工作，增长闲暇，而且受于赠与税多采取累进税率，比之比例税率会造成更大的替代效应。受于这两种效应是处在相反方向，彼此之间会有部分抵销，最终是纯收入效应依旧纯替代效应要因人而异，取决于个人的偏好。
3.对消费和投资的影响
赠与税的开征，也将对民众的消费和投资选择造成影响。受于课征而减弱了消费的成本，该种替代效应减弱了民众的积蓄倾向，促使民众为减轻税负而多消费或浪费，这必然会影响资本的形成和积攒，进而降低投资不利于经济上涨，而且财富的数额越大，课征税额越多，对积蓄的压抑作用更强，替代效应更大。税收的收入效应又使民众为了留给子孙后代许多的财富，生前务必大批积蓄，以积攒因课征而降低的财富，该种效应又会激励民众增长积蓄，降低消费。最终是纯收入效应依旧纯替代效应也要因人而异，取决于个人的偏好。而且征收赠与税对消费与投资的事实影响，或许要差于所得税，由于所得税是影响纳税人的当期所得，而是身后之事，大多由财产受益人缴纳，不必由积攒财产者去考虑，所以对消费和投资的影响要差于所得税。开征仍有助于更改中国人的传统消费观念，对很多人来看，攒钱、置业、多留遗产仍是根深蒂固的观念，该种想法让人勒紧裤腰带，尽量降低不必要的消费，拼命攒钱。而就是向传统的敛财观念考验，它的征收将促使民众放弃过分积攒，把手中的资产尽或许地投入消费，刺激即期消费，降低遗产，培养一种健康自然的消费观念。
财政效应
赠与税开征的财政效应首要显现为对财政收入的影响。赠与税作为财产课税体系中的重要分支，具有筹集财政收入的作用是不言而喻的，即便现今，各国地方政府的首要收入来源仍是财产课税，但伴伴随财产税从主体税种蜕变为辅助税种，赠与税筹集资金的作用已经非常有限，赠与税的财政收入效应渐渐弱化。比如，美国1985年的赠与税收入为56亿美元，约占全部税收收入的0.7%，在1990年的联邦预算中，两项税收为93亿美元，仅为财政收入总额的0.9%.再比如德国，1997年、1998年、1999年收入分别占总税收收入的0.51%、0.58%、0.67%.在多数发达国家，收入占总税收收入的1%左右。假如中国开征初期的比例能占到0.5％，那么的一年征收额大概有50亿人民币。50亿诚然具有提升财政收入的意义，但征收绝不会形成增长国家财政收入的重要手段，开征愈加积极的意义将体当下缩减社会贫富差距，使社会经济生活高达相对平衡。
赠与税的财政收入效应弱化的原因很多，一是受于所得税系和流转税系的主体税种的增强。尤其是在现代资本主义国家，受于所得税富裕弹性，形成经济发展的自动平稳器，且较好地贯彻了税收量能负担的公平原则而形成主体税种，所得税占税收收入的比重越来越大，而财产课税受于其弹性较弱，不能适应财政需要的改变而及时筹集收入；二是受于征收工作具有偶发性、一次性特点，且征收面较窄，即便发达国家，课税人数也仅占死亡人数的1%－6%.如美国每年去世的人中只有2%的人需要付，在日本，也只有5％的死亡者才需要交，而中国是低收入国家，富人少，穷人多，最终要交纳的机会只占到死亡人口的1％到2％。这是一个非常小的比例，只涉及那些位于社会收入金字塔塔顶的人群；三是和赠与税存在着严重的逃避税困难，致使其聚财功能愈加降低。美国学者塞力格曼觉得财产课税的最大缺点就在于此。受于逃避税严重又缺乏有效的制止和防范手段，客观上对逃税等违法举动起着激励作用，故塞力格曼称该种课税制度为“逃税与欺诈的学校”。政府课征和赠与税时民众往往利用对配偶遗赠的处理、财产信托、虚假性慈善捐赠、隐匿动产和无形资产等方式逃避和赠与税，使其事实征收率大大差于名义税率，事实收到的税额远远差于应纳税额，进而降低了该税的聚财效应。以制度完备、征管严密而著称的美国，其只能征到相当于应税收入的10%；四是征税难度大，征税投入力量相对较多。当前，日本全国从事的职员占全部职员的7%，征税成本相对较高。
社会效应
赠与税开征的社会效应首要显现为对公平社会财富分配、加强社会公益意识等方面的影响。
1.对公平社会财富分配的影响。赠与税的课税根据之一的“均富说”。就是设想运用此税将少数人过于集中的财富收归国有，然后再通过转移支付制度等从新分配，制约了社会财富向少数人集中，均平社会财富分配。而且受于赠与税实施超标累进税率，税率较高，且设起征点，使该税形成对富人征收的税种，则对公平社会财富分配的效应更大。现代各国先后开征此税正是看重了它的均平社会财富的作用。
通过开征来调节社会分配不公，务必具备二个前提：一是社会财富的确多部分集中于少数人手中，贫富严重不均；二是的开征能兼顾公平与效率，即在公平社会财富分配的同期不至于产生过高的效率损失。实际上，赠与税受于财产很难核查、很难估价、纳税人逃避税严重、税务机关课税成本的加大等原因的存在致使赠与税对公平社会财富分配的事实效果差于理论预期。
2.有助于加强民众的法制看法，激励勤劳致富，制约不劳而获，促进社会平稳。遗产继承和财产的赠与得到，被觉得是一种典型的“不劳而获”的举动，国家通过征税将被继承人的一部分遗产收归国家所有，进而在一定程度上和一定规模内制衡和制约这些财产代代相传地积聚于少数人手中，间接激励民众通过正值劳动提升生活水平，不依靠遗产过寄生生活。这对激励勤劳致富，制约不劳而获，促进社会的平稳具有积极的作用。
3.有助于加强民众的社会公共意识，促进社会公益事业的成长。赠与税的开征，致使有钱人面对两个选择：一是交赠与税；二是捐给社会公益事业。受于赠与税有对捐赠的扣除，促使民众关心社会公益事业，这不但对利无损而且对名有益。美国的钢铁大王卡内基觉得，民众之所以积极聚财，并没有是要传给其子孙，而是为了表明他们能成功的本领，越是成功的人员，越想通过捐赠等善事来维护自己的不错的社会形象。如世界首富比尔。盖茨去年宣称将他们两个孩子的遗产继承金额制约在1亿美元在内，而将余下的大概可达1千亿美元的财富全部捐赠给慈善机构和社会福利事业。
4.让年轻人学会自立，进而有助于社会进步。通过遗产的继承，高收入者将其财产转给了后代，使其后代不劳而获而获取了巨额的遗产，不少人在得到大笔遗产后便大肆挥霍，甚至堕落成放荡不羁、纸醉金迷和被社会抛弃的寄生虫，所以卡内基觉得“巨额的遗产对于继承人不但不能予以他幸福，而且实在是一种祸根”，他觉得“缴纳是一个有钱人的责任”。有利于降低纨绔子弟，在西方，有“三代以上无富翁”的俗语。会使年轻人学会自立，不要躺在父辈的财富上坐吃山空。它告诫民众，留给孩子钱财是无用的，留给孩子真才实学和谋生的本领才是最重要的。所以，盖茨同当今世界的很多富人一样遵循“再富也不能富孩子”的教育原则，宁愿将钱捐献给社会也不愿多给一分钱让孩子去挥霍。赠与税的开征可以促使年轻的一代学会自力更生，自立自强，进而助推社会进步。
世界先例
美日赠与税制度的基本情形
1．纳税义务人
在美国，赠与人为纳税义务人，按财产赠与人一定期间内赠与财产的总价额课税，该种征税方式称为总赠与税制。而日本实施的是分赠与税制，也称受赠与人税制，即依照接受赠与人一定期间内受赠财产的价额征收赠与税，纳税人为受赠与人。
2．课税对象
赠与税的课税对象又称为课税物件，即通过赠与而获得的财产。原则上讲，所有无偿的财产转移都可形成赠与财产，包含动产、不动产、有形财产和无形财产。而现实中各国都通过规定免征赠与税的名目来划定赠与税的征收规模。在美国，首要有下方几类：
（1）捐赠给慈善机构的财产；
（2）捐赠给政治团体的财产；
（3）捐赠给学校的财产；
（4）夫妻之间的相互赠与；
（5）夫妻双方假使一方亡故，留下的供另一方生活所用的财产；
（6）夫妻离婚后，用于给与对方教育和医疗之用的赠与。
在日本，包含：
（1）因法人赠与而获得的财产；
（2）扶养义务人之间作为生活费、教育费而赠与的财产；
（3）公益事业接受的赠与财产中的确用于公益事业的部分；
（4）公职候选人选举运动中接受的金钱及其余财产。
此外，日本还会下列财产利益定义为准赠与财产，并对之课税：
（1）信托受益权。但残疾人因根据该特殊残疾人为受益人的特殊残疾扶养信托合同被消除在课税对象之外。
（2）保险金。当保险金受益人并不是投保人时，对此笔兑现的保险金要课税。
（3）定期金。当定期金的给付人并不是领取人时，对此笔定期金要课税。
（4）因低额受让导致的利益。以明显低廉的单价（差于市价的1/2时），接受转让的情形下，视接受该转让者因该财产转让人的赠与获得了与该价格和财产之间差额相对应的金额，法律对此部分课税。
（5）因免除债务等事业的利益。不支付价款或以明显低廉的单价接受债务免除、转移或第三者偿还债务而导致的利益时，接受免除债务等利益都被看为因免除债务者的赠与获得了与接受该利益时的单价相当的金额。
（6）其余利益。
3．征税税率
美国赠与税实施的是累进税制，10000美元下方免税，10000美元以上的，税额为一定基数加之多出额与税率的乘积，税率程度因赠与额不同而在18%--60%之间波动，但财产转移额在21，040，000之上者，直接缴纳转移额的55%做税，而无需加基数。依照美国2002年对赠与税作出的最新修订，每位美国公民在一年中对某一个人赠与10000美元（1932—1976年是3000美元）以上的，都应缴纳赠与税，但每位美国公民在其一生中有700，000的免税赠与与遗产遗留额度，即在此规模内的财产转移无需付税。
在日本，首先从课税价格中扣除基础扣除（当前为60万日元）和配偶扣除。配偶扣除是婚姻存续20年以上者从配偶处接受居住用不动产或获得该不动产的金钱赠与时所承认的扣除（承认2000万日元在内的扣除）。对扣除上述之后的余额适用税率表（税率在10%到70%之间，胜过2亿日元的，适用70%的税率），
4．美日赠与税的成长趋势
（1）监管强度在持续增强。正如开篇注释中提及的，克林顿在竞选总统时，曾被问及用什么来偿还巨额国债，他的回答是增强今后１０年遗产税与赠与税的征收工作。
（2）征税的标准有提升的趋势。移居美国2002年最新法律规定，美国公民医生可减免的税额到2006年将增长到1，000，000美元。
世界赠与税立法模式
世界各国赠与税立法实践的6种模式
1.开征遗产税的同期开征赠与税。该种模式为多数国家采取。比如美国、日本、韩国等。
2.遗产税和赠与税同期课征，但对被继承人生前赠与的财产除按年或按次课征赠与税外，仍需在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，原来已缴纳的赠与税予以扣减。当前意大利、新西兰等少数国家采取此种模式。
3.仅开征遗产税，但对被继承人死亡前若干年内赠与的财产追征遗产税。如：英国对被继承人死亡前7年内赠与的财产课征遗产税；新加坡对被继承人死亡前5年内赠与他人的财产课征遗产税。
4.只开征遗产税，对生前赠与不征税。如伊朗，只对因继承或受遗赠而得到的所有财产征收遗产税。
5.只征收赠与税，不征收遗产税。如：加纳，只对寻常赠与征收赠与税，对遗嘱中遗留财产和无遗嘱的财产继承均不课税。
6.对遗产和平时赠与都不征税。依据库珀·赖布兰特国际会计公司收集的97个国家(地区)1988年的税收资料，世界上仍有32个国家和地区未开征遗产税和赠与税。中国为其中之一。