审计依据

审计根据的涵义

审计根据是指查明审计客体的举动规范，是据以做出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。

审计根据与审计准则的关系是：审计根据包含审计准则，审计准则是审计根据的重要构成部分。

审计根据的特点是层次性、有关性、地域性、时效性。选用审 计根据时，务必遵循精准性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和牢靠性原则。审计根据的种类

审计根据可按不同的标准执行分类，不同种类的审计根据有。着不同的用途。对审计根据执行适当的分类，有助于审计人士依据需要选用恰当的审计根据。

（一）按审计根据来源途径分类

1．外部策划的审计根据

国家策划的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等；涉外被审事项，所引国际惯例的条约等。

2．内部策划的审计根据

被审单位策划的运营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各类指标和各类规章制度等。

（二）按审计根据性质内容分类

1．法律、法规

法律是国家立法机关依照立法程序策划和颁布，由国家强制保证实施的举动规范总称。如宪法、刑法、民法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、海关法、各种税法、企业法、公司法、经济合同法等等。法规是由国家行政机关策划的各种法令、条例、规定等，如《全民所有制企业转换运营机制条例入《价格管理条例》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。

2．规章制度

首要有国务院各部委依据法律和国务院的行政法规策划的规章制度；省、自治区、直辖市依据法律和国务院的行政法规制订的规章制度；被审单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等。如国家主管部门策划的各类财务会计制度，单位内部策划的各类内部控制制度等。

3．预算、计划、合同

如国家机关事业单位编制的经费预算，企业单位策划的各种经济计划，被审单位与其余单位签订的各种经济合同等。

4．业务规范、技术经济标准

如人士配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。另外，仍有国家策划的等级企业标准、优秀企业的管理条例等。

（三）按审计根据衡量对象分类

1.财务审计根据

财务审计的首要目标是对被审单位经济活动的真实性和合法性作出审计和评价。所以，财务审计的首要根据有国家的法律、法规；国家首要部门或地方各级政府策划的规章制度；单位自己策划的会计控制制度、计划、预算、合同等。

2．经济效益审计根据

经济效益审计的首要目标是对被审计单位经济活动的有效性作出审计和评价。所以，经济效益审计的首要根据有单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标，可比较的各种历史报告、同行业的先进水平、上等级企业的标准、优良企业的管理规范等等。审计根据的特点

审计根据既是显著可见的，又不是固定不变的，它伴随国家管理的规范和单位管理的增强，旧的标准持续淘汰，新的标准持续建立。所以，无论什么样的审计根据，只能在适当的规模内、适当的区域中和适当的时期内是有效的，同期各种根据所具有的权威性也是有很大差别的。

（一）权威性

审计根据是分析被审单位经济活动合法性、有效性及真实性的准绳，又是作为提出审计意见、作出审计决定的依据或理由。所以，任何审计根据都具有适当的权威性或公认性，否则不足够引用为根据。但是，不同层次的根据，其权威性大小不一样。如国家的法律、法规是衡量经济活动能否合法、合规的根据，它具有很高的权威性，全国都公认它，根据它提出审计意见，作出审计决定一般是正确无误的。再如单位内部制订的规章制度、预算、计划、定额、标准、历史报告等，则不具备上述法律、法规的权威性，但任然是用来衡量经济活动优劣的重要根据，对于这类根据首要强调它的公认性和可接受性，一般要由审计人士和被审查单位商量后确定。

（二）层次性

审计根据一般是由审计主体以外的国家机关、管理部门、业务部门、技术部门和企业单位制订的。审计根据因管辖规模和权威性大小不同而有不同的层次。一般来看，制订的单位级别越高，其管辖的规模越广，其权威性越大。最高层次的根据是国家立法机关的法律；其次是国务院颁布的各种行政法规及政策、指令、规划等；又一次是地方立法机关和行政机构策划的地方性法律、法规；然后是被审计单位主管部门策划的规章制度、下达的计划和提出的技术经济指标等；最低层次根据是被审计单位内部策划的各种规章制度、计划、预算、定额、标准等。值得提出的是，假使是涉外审计，还要引用国际及相关国家法规、制度为审计根据，国际上的法规应好于各国的法律、法规。

审计根据的层次越高，其管辖的程度越宽，其适用的规模越广，其权威性越大。这是由于高层次根据首要是国家制订的法律、法规，适用于全国，而且低层次的法规及规章制度不能违背最高层次的法规，只能在此基础上执行研究和加以具体化。

（三）地域性

从空间向上瞧，很多审计根据还要承受地域性制约。受于各国的社会经济制度不同和生产力发展水平不同，其审计根据和内容也各不相同，所以一个国家不能照搬其他国家的审计根据。我国多地区、各部门的事实情形和发展水平也不相同，所以，其适用的审计根据也各不相同。审计人士在执行审计分析时，务必注意到地区差别、行业差别和单位差别。

（四）时效性

从时间向上瞧，各种审计根据都有适当的时效性，不是在任什么时候期、任何条件下都适用。作为衡量经济活动能否真实、合法和有效的审计根据属于上层建筑的范畴，它会因经济基础的成长改变而持续改变，也即是在持续地变更和修订当中。这就要求审计人士在审计工作中，紧密注意各种根据的改变，选用在被审计事项发生时有效的分析根据，而不能以审计时现行的法律、法规、规章制度作为分析根据，也不能以过时的法律、法规、规章制度作为分析根据，更不能以旧的审计根据来否定现行的经济活动，或用新的审计根据来否定以往的经济活动。

（五）有关性

审计根据的有关性，首要是指所引用的审计根据应与被审计项目和应确认的目标有关。审计人士所做的审计分析，所表明的审计意见以及所作出的审计决定能否正确无误，能否让人信服，与审计人士所运用的审计根据的有关程度及针对性强弱关系很大。审计根据的有关性，首先表当下所选用的根据与被审计事项是有关的，能够判定被审计事项能否真实、合法与有效；其次是能表明审计人士提出的审计意见、作出的审计决定有足够的理由；三是针对某一被确认的事项来看，所选用的各种根据能从不同的角度去确认，并能表明适当的程度，这些根据也是有关的。

经济效益审计根据除了具有上述五种特质外，还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特点。作为财务审计的根据大部分在全国规模内是统一的，但作为经济效益审计的根据，如经济效益指标，不同行业、不同期期则不相同，同一行业、同一企业、同一指标也有不同的评价标准。经济效益审计的目的首要是为了促进被审计单位提升经济效益，所以，作为衡量其效益高低的根据，应当具有适当的先进性，如此有助于激励被审计单位付出提升经济效益。财务审计根据一般能相对平稳在适当的期间内，但经济效益评价根据伴随国家经济政策、科学技术、管理要求的改变而持续变更，其计划、定额等根据每年均有改变。用作经济效益评价根据，应当是单位可以控制的指标，否则就会失去评价意义。如衡量原材料利用的经济效益，应该以材料单耗、材料利用率来衡量，而不宜以单位产品的材料成本作为衡量标准，由于材料成本中涉及的买入价单位无法完全控制。要精准地衡量被审计单位经济效益的情况，一般应以计量性指标为宜，如各种指标、报告等，而不宜用一般口号、原则等定性指标。运用审计根据的原则

不同的被审计事项需要不同的衡量、评价根据，审计人士应依据不同的审计目标、不同的事实需要，选用适当的审计根据执行审计分析，提出审计意见，作出审计决定。受于我国政出多门、法制不完善、管理水平不高，产生了审计根据不统一、不配套，甚至无据可依，如衡量经济效益高低优劣的标准迄今也没有统一的观点，各行其是。这就需要审计人士在选用审计根据时遵循适当的原则。

（一）人人事实出发

审计人士应从事实出发，具体困难具体分析，依据需要选定适用的根据；选用时一定要依据根据的权威性、层次性、区域性、时效性、有关性的特点及其要求，尽或许选用权威性大的，让人信服的根据；尽或许选用高层次的根据，如选用的低层次根据一定不能与相关高层次根据相抵触；应选用本地区、本行业、本单位适用的根据；应选用适用于被审计事项发生时有效的根据；应选用与被审计事项相关、有助于作出审计分析、表明审计意见和作出审计决定的审计根据。

有法律、法规根据的，一定要选用法律、法规作为根据。假使选用的行政法规与宪法、法律存在冲突，应以宪法、法律规定为审计根据；国务院各部门之间的规定相抵触时，应以法律、行政法规授权的主管部门的规定为审计根据；地方人民政府与国务院主管部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应该以国务院主管部门的规定为审计根据；下级人民政府、部门的规定与上级人民政府、部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应以上级人民政府部门规定为审计根据。审计中发现的巨大困难没有清晰的审计根据时，应该请示本级人民政府或上级审计机关，或从能否合理、能否正确、能否违背了国家法律、法规，能否损害了国家利益或能否侵犯了被审单位的合法权益等方面去分析。

（二）把握实质困难

被审计单位的经济活动是错综复杂的，经济情形是瞬息万变的，由于影响经济活动的原因是多方面的、持续改变的。所以，既要历史地看困难，又要辩证地看困难，认真仔细地研究多种困难中哪些是首要困难，哪些是本质困难；多种原因、冲突中，哪些是首要原因，哪些是首要冲突，哪些是冲突的首要方面。只有抓住首要冲突和冲突的首要方面，才可把握困难的实质，才可选用适当的审计根据，并据以作出正确的分析，提出合理的意见和作出让人信服的决定。

（三）精准牢靠

审计人士所运用的根据务必精准牢靠，决不能把道听途说的主观臆测作为分析是非的根据。无论引用什么资料作为根据，均要查看原件、签发单位和签发时间，并分析其适用性；凡引用报告，一定要亲自复核，决不能照搬照抄；凡列举的定额、标准，务必要有原文资料，并核实其有效期和适用的单位；凡引用的单位管理制度，一定要有文字记载，领导的口头指示和某种会议精神，如没有文字根据，均不得作为审计根据；凡引用法律、法规、规章制度，一定要查到原文原件，做适当的摘录或复印，决不可断章取义，妄加推论。

总之，精准而合理地运用审计根据，有助于客观公正地作出审计分析，有助于提出合理的审计意见和作出正确的审计决定，有助于审计工作质量的提升。