期初余额

期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反应了以前阶段的交易和上期采取的会计政策的结果。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。一般，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，受于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸原因的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经历调整或从新表述。

简介

期初余额反应了以前阶段的交易和上期采取的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为依据，是被审计单位依照上期采取的会计政策对以前会计阶段发生的交易和事项处理后的结果。期初余额与注册会计师第一次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是第一次接受委托对被审计单位的财务报表执行审计，依旧实施接连审计业务，全将涉及期初余额审计。但在接连审计业务中，注册会计师在当期审计中一般只需关注被审计单位经审计的上期期末余额能否已正确结转至本期，或者能否在适当的情形下已做出调整或从新表述，很少需要再实行其余专门的审计程序。

分类

1、若审计人士对被审计单位常年执行财务报表审计，应注意本表期初数与上期审计工作底稿中的固定资产和总计折旧期末余额的审定数核对吻合。

2、若审计人士因被审计单位变更委托事务所而初次执行年度报表的审计，可向前任事务所借阅其工作底稿。假使前任事务所具有不错的工作信誉，则后任可仅对包含本表以内的信息执行一般性复核。需注意的是，后任能否信任前任的工作底稿，取决其职业分析，并为此承受责任。

3、假使被审计单位在此之前从未经历事务所审计，即初次审计情形下，审计人士应对期初余额执行较全面的审计，特别是被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时更应这样。最理想的方法是追查自该单位设立起的固定资产和总计折旧账户中所有重要的记录。

原因

试算平衡表上的总账期初借方余额合计与贷方余额合计不吻合，常见的原因是编制试算平衡表时将相关数字抄写错误。本期之期初余额，应是上期之期末余额，假使在上期曾编制过试算平衡表，且期末余额相等，则表明是在编表时存在抄写错误。其他原因是，因上期期末的试算平衡表上期末借方合计与贷方合计不吻合，致使本期试算平衡表上的期初余额合计与贷方余额合计不吻合。对具体原因的追查，可按后面所述的期末余额借贷不均衡的查证方法实行检查。

查证方法

假使检查人士已经查明上期的试算平衡表中期末余额借方合计与贷方合计吻合，则可以初步断言本期或许存在编表时数字抄写的错误；这时，应将上期试算平衡表的期末余额借贷两方的合计分别与本期试算平衡表的期初余额借贷两方的合计执行核对，假使发现有一方的合计在两张试算平衡表上不统一，而另一方统一，则不统一的一方可形成查证的线索，可将此方的账户余额逐个核对，最后，可以找出差错之处(即在两张表上不统一的某个账户的某方的余额)。

假使采取上述方法查证后，两表上相同账户的余额也是统一的，可以再对两表上的余额合计的计算能否正确执行验算，假使仍发现是吻合的，则可采取将上期试算平衡表上的各账户余额直接与各总分类账户的事实余额执行核对的方法执行查寻，在正常情形下，除非账户上余额计算差错以及发生额过账差错的波及性影响，编表时的转记差错都能被揭露出来。

审计

在审计实务中，注册会计师执行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应该实行适当的审计程序，并充分考虑有关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。假使上期会计报表已经其余会计师事务所审计，注册会计师应该与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见的影响，如前任注册会计师出具了带有表明段的审计数据，注册会计师应该特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。

假使在实行了有关审计程序后仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应该对期初余额实行包含通过对本期会计报表实行的审计程序执行确认、补充实行其余适当的本质性试探程序等程序。

所以，在实务操作中应注意下方两点：

1、假使注册会计师发现期初余额对本期会计报表或许存在巨大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师可出具保留心见或无法表明意见的审计数据。

2、假使期初余额存在影响本期会计报表的巨大错报，且被审计单位婉拒接受注册会计师提出的调整或披露建议，注册会计师可出具保留心见或否定意见的审计数据。

审计案例

案例： AA股份有限公司期初余额审计

受于期初余额是被审阶段会计报告的重要基础，所以，审计人士务必对其执行验证和证实，并充分考虑期初余额审计形成的有关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

本案例的特点

受于审计人士一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，所以，对期初余额的审计应首要关注四个方面：

第一，期初余额能否存在对本期会计报表有巨大影响的错报或漏报；

第二，上期期末余额能否已正确结转至本期，或者是已恰当地从新表述；

第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期统一；

第四，上期审计数据的意见类型及其对本期报表报告的影响，尤其对上期其余会计师事务所出具的非标准无保留心见审计数据中的表明内容对本期报表的影响。

学习本案例，应了解如何对期初余额执行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。

二、本案例的核心内容

(一)审计概况

1．审计人：

康华会计师事务所。事务所派以刘名叫项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组

2．被审计人：

AA股份有限公司

3．审计内容：

康华会计师事务所从2002年2月6号第一次接受AA股份有限公司董事会委托，于2002年2月7到3月6日对该公司2001年度的会计报表执行审计。受于AA股份有限公司的审计基本已靠近尾声，对有关业务的交易试探和余额试探已经完成，因对AA股份有限公司是第一次接受委托，需要对期初余额执行证实。所以本案例首要反应的是对AA股份有限公司期初余额审计的首要过程及有关困难。

4．公司背景：

AA股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧给市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，伴随市场事态的改变，商业业态运营形式发生了较大的改变，新兴的连锁运营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率环境大程度下跌，面对新的事态AA股份有限公司未能及时调整运营策略，开始进入亏损行列，且亏损额重大，在1999年底股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度数据表明又一次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留心见的审计数据，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任AA股份有限公司的年报审计。

5．审计方法：

在审计人士首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力执行分析后未发现任何异常的情形下，同期，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计数据，并依据信诚会计师事务所供应的发表保留心见的有关资料，审计人士就底稿所反应的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面执行了核对和抽查，发现下方困难：

(1)2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权AA股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

(2)2000年底其余应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所供应的底稿来说，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。

(3)2000年底应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其执行调整。

(4)从上年审计数据可知，AA股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确。

(5)AA股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入运用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提及了此困难，但被审计单位未执行调整。

假使对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额重大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增长，所有者权益显现负数，资产负债率胜过100%，使其连续运营能力承受质疑，被审计单位婉拒调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人士经与公司管理层沟通后，对方依然婉拒调整，由于未调整数额重大，它将直接影响2001年度的报表数，对此审计人士出具了保留心见的审计数据。

(二)本案例需要关注的困难

1、对新客户或第一次接受审计的客户，在审计时要对期初余额给予充分关注。

期初余额的审核是审计数据出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应该依据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

2、对期初余额的重要错报或漏报务必要求被审计单位调整或披露，

如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应该提请被审计单位执行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应该对本期会计报表发表保留心见或否定意见。上期会计报表如经其余会计师事务所审计，注册会计师应该提请被审计单位或经其授权，将上述情形告知前任注册会计师。

3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计数据的结论。

从案例的审核过程来说，前任事务所出具的审计数据结论对期初余额的证实具有非常大的影响。在执行期初余额的审计时，对新接手的客户获得前任注册会计师的合作是非常重要的，依据上年工作底稿中所揭示的困难发现线索执行审核，能提升审计效率，并获得较好的效果。

4、在审计过程中应注重分析原数据中所提到事项的影响在本期能否已清除。

在期初余额的审核过程中，应分析原数据中提及的有关事项的影响能否已经清除，通过对当年已经发生的业务记录执行查找，若已清除可不再考虑；若在当年仍未得到确认，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务执行调整。如本案例中对其余应收款计提坏账准备业务；对外投资亏损额的调整入账。

5、当期初余额对本期会计报表有巨大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位婉拒执行调整，注册会计师应该对本期会计报表出具非无保留心见的审计数据。

注意事项

（1）当启用时间统一时，除了输入在账务中“固定资产”和“总计折旧”科目的余额外，仍需在固定资产系统的“固资期初”窗口中输入固定资产卡片的期初余额，在账务系统结账时，系统将自动检查账务中的“固定资产”和“总计折旧”科目的期初余额与固定资产中固资卡片的原值和总计折旧的期初余额能否统一，若不统一，系统将不允许结账；

（2）当启用时间不统一时（如先启用账务，后启用固定资产），在固定资产系统中不再输入固资期初（由于系统结账后将不允许再输入期初报告），而是把固资启用日期前的固定资产在“固定资产增长”窗口中输入，输入时需注意的是：在卡片录入中选择“不生成凭证”，如此才不至于两边的报告重复。

参考资料

[1] 财务学习网 http://www.xifuwa.com/html/caiwuzuozhang/20070903/4106.html

[2] 中国软件论坛 http://www.softbbs.net/bbs/dispbbs.asp?boardid=8&id=12885